什么是内部控制审计基准日

(一)内部控制审计基准日的定义

内部控制审计基准日是指注册会计师评价内部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日,也是被审计单位评价基准日,即最近一个会计期间截止日。

(二)针对基准日发表意见

注册会计师是对基准日内部控制的有效性发表意见,而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见。

注册会计师不可能对企业内部控制在某个期间段(如一年)内每天的运行情况进行描述,然后发表审计意见,这样做不切实际,并且无法向信息使用者提供准确清晰的信息(考虑到中间对内部控制缺陷的纠正),甚至会误导使用者。

(三)并非仅测试基准日这一天

(1)考察足够长一段时间。对特定基准日内部控制的有效性发表意见,并不意味着注册会计师只测试特定基准日这一天的内部控制,注册会计师需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况。

(2)对控制有效性的测试涵盖的期间越长,提供的控制有效性的审计证据越多。

(3)在整合审计中,控制测试涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

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