出纳常见的舞弊手段

与会计舞弊手段不同的是,出纳舞弊手段主要发生在现金业务上,常见的有以下17 种。

1.少列现金收入总额

这种舞弊手段是指出纳在企业内部控制混乱的情况下,人为地将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁,从而达到发票存根、发票记账联、记账凭证、账簿和报表相一致的目的,以便将收入的现金据为己有。

如D服装企业的出纳郭某收到劳务费600 元,同时给对方开具了一张一式三联的内部收据,但由于其业务与财务出现脱节的情况,出纳郭某将开了收据的存根联和记账联一并撕毁,并将这笔600 元的劳务费归于自己的名下。

2.利用空白发票,多记费用

这是出纳借职务之便,利用空白发票套取现金的一种违规手法。

如L 企业的出纳小欧因自身财务问题,找了一张盖章生效的空白非限额发票,按照发票的格式要求,填写了发票的名称、用途和大小写金额,从而掩人耳目。

3.涂改凭证,获取利差

这种行为是指出纳使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等,或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法,以满足获取利差的目的。

如H 企业的总经理胡某,藐视一切法规,只想做成大生意。他利用自己出国的经历注册了一家注册资本为2 亿的外商投资企业,但注册资金还未到位时,胡某就指使出纳小康篡改出资证明,以此来躲避审计人员的视线。

4.虚列凭证,虚构内容

这种舞弊手段是指出纳通过改动凭证或直接虚列支出(补贴、工资)来达到贪污目的。

如某红酒企业的职员分工极其不明确,其领导对员工的工资发放也漠不关心,只会平时看一下员工工资总额,这就给出纳留下了可钻的漏洞。于是出纳小陈在工资虚拟名单中多列了几个名字和金额,从而达到了贪污的目的。

5.大头小尾、贪污现金

这种行为是指出纳在填制收款收据时,在发票联填写较大金额,在存根、记账等联填写较小金额,即一票两开,贪污报销联与记账联之间的差额部分。

如某出版企业的出纳小李接受上级指示为企业拍摄媒体广告,为了个人利益,出纳小李要求广告公司在发票联上多开具了1000 元的广告费,由于税务环节不完善,这种多开1000 元费用的行为不了了之。

6.公款私存,贪污利息

这种舞弊手段是指出纳在企业内部制度不健全的情况下,利用职务之便,以个人名义擅自将公款存入银行,并侵吞存款利息。

如某房地产公司的现金流水较大,加上之前现金不做日清月结的核算,出纳唐某将自己手中掌握的巨额现金存入私人储蓄账户中,等到月末报账时,再将这些现金尽数转入公司账户。这个过程当中,出纳唐某能够获得巨额公款的储蓄利息。

7.伪造单价,设立小金库

这种舞弊手段是指出纳以购买某种物品为由,套取额外的现金,用于不当支出。

如F 企业出纳小明试图通过篡改一些物品发票的单价明细的方式,来对之前一些不合理的支出进行报账。

8.延迟入账,挪用现金

这种舞弊手段是指出纳没有严格按照财务制度将现金及时入账,并挪用现金。

如W 企业收入的现金没有及时入账,于是出纳擅自挪用1000 元,将其记账凭证挪到下月记账。

9.白条抵库,挪用资金

这种舞弊手段是指出纳利用不符合财务制度的白条顶替库存现金,从而谋取私利。

如B 企业董事长买房缺现金,于是威胁出纳打白条挪用资金,出纳没能顶住压力,因此,董事长顺利挪用了企业巨额现金。

10.虚报坏账,贪污贷款

这种舞弊手段是指出纳对于尚未收回的款项进行坏账处理,等对方偿还相关货款后,再将其据为己有。

例如,某广告公司与家纺公司就销售广告进行合作,后因家纺企业的直接联系人离职,广告公司的应收款项并未收回,广告公司的出纳便将其作为坏账处理。后来,家纺企业按照规定将钱款偿清,广告公司的出纳就将这笔钱款据为己有了。

11.循环入账,挪用现金

这种舞弊手段是指出纳利用循环业务关系来达到自己挪用现金的目的。

如A 企业销售了一批价值4 万元的货物,分3 个月收款。出纳第一次收到货款时不入账,挪为私用,待第二次收款后将第二次的货款作为第一次的货款,第三次收到的货款抵补为第二次的货款,等付款期限到时,出纳再将自己挪用的现金补齐。

12.截留企业的各项罚没收入

这种舞弊手段是指出纳截留企业的各项罚没收入,将其用于员工的奖金发放、支付回扣及其他非常规活动,从而逃避国家税收、侵蚀国有资产或化国有为私有。

如R 企业的赵经理指使出纳截留企业8 月份的罚没收入,将其用于员工的奖金发放和支付回扣,进而避免国家税收。

13.非法侵占出售国家和其他企业资产的收入

这种舞弊手段是指出纳将企业售出边角余料、次品、废旧物资获得的现金收入囊中的一种行为。

如D 企业在销售某产品时出现一批次品,但不影响使用,出纳赵某为获取私利,私自将其售卖,获得1 万元收益。

14.用现金支付回扣或好处费

这种舞弊手段是指出纳在销售物品过程中,按照一定比例支付给购货方或购货方采购人员的好处费,其好处费走“经营费用”科目、以红字冲销作退货处理、用“小金库”支付回扣和好处费,从而达成销货方和购货方采购人员的共同利益。

如B 企业销售主管在销售某产品时,为提高销量,与购货方采购员达成一致,按一定比例给予采购员好处费。出纳赵某在销售主管的指示下用“小金库”支付好处费。

15.记录错误,出现长款

这种舞弊手段是指由于出纳粗心大意而导致总账和明细账出现误差,出纳便将其占为己有。

如Z 企业出纳曹某漏记一笔现金1000 元的收款账目,导致现金总账和明细账产生了差额,但这笔漏记的金额并不影响汇总科目表的平衡,因此出纳曹某将这笔1000 元的长款占为己有。

16.多报车票,冒领公款

这种舞弊手段是指企业的报销制度不严,个别有心人利用这个机会,将平时非公务累积的一些车票混杂在正常票据中一起报销,从而冒领公款。

如C 企业的总经理审核差旅费时总是不仔细,出纳小庞见状,开始在报销单中夹杂一些非公务票据,以此来冒领公款。

17.利用借款,挪用现金

这种舞弊手段是指企业主管以合理的理由进行借款,许久不还款,以达到挪用目的。

如E 企业的主管多次以合理的理由在出纳小王这里打借条,每次都拖很久才还款,以达到挪款私用的效果,而出纳小王并没有阻止和报告这种行为。

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