◀1. 查获额为企业永久性支出的账务调整

如果税务机关在税务检查中，查获额为以前年度企业永久性支出，或查获额为期末无余额的账户，一般只能通过“以前年度损益调整”账户调整。对应补的企业所得税作分录：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

【例1-1】税务机关经检查发现某企业上年度支付非广告性质赞助费5 000元列入管理费用，在所得税纳税申报中未将其作调增应纳所得税处理。

账务调整为：

借：以前年度损益调整　（5 000×25%）1 250

贷：应交税费——应交所得税　1 250

借：应交税费——应交所得税　1 250

贷：银行存款　1 250

◀2. 查获额发生在期末有余额账户

如果查获额发生在属盘存类延续性账户，即期末有余额账户，必须在本年度账户上如实调整。一般账务调整为：

借：查获额应记入的会计账目

贷：应调整的相关会计账目

以前年度损益调整

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

【例1-2】经检查发现，某企业在营业外支出账户未经批准摊销未收回的应收账款5 000元。正确的账务调整为：

借：应收账款　5 000

贷：以前年度损益调整　5 000

借：所得税费用　1 250

贷：应交税费——应交所得税　1 250

【例1-3】经检查发现某企业在生产成本中多转原材料成本100 000元，经计算其在在产品成本中占20%，在产成品成本中占30%，在已销产品中占50%，企业应作如下账务调整：

借：原材料　100 000

贷：生产成本　（100 000×20%）20 000

产成品　（100 000×30%）30 000

以前年度损益调整　（100 000×50%）50 000

借：所得税费用　12 500

贷：应交税费——应交所得税　12 500

【例1-4】某税务局稽查人员对本企业上年度的纳税情况进行审查，发现企业上年度将应记入固定资产价值的长期借款利息错记入了“财务费用”账户，其金额为50 000元。假定工程尚未完工。

应补交所得税=50 000×25%

　　　　　　=1 250（元）

借：在建工程　5 000

贷：以前年度损益调整　5 000

借：以前年度损益调整　1 250

贷：应交税费——应交所得税　1 250