涉及以前年度税务检查的账务处理,一般对查出的漏记收益额贷记“以前年度损益调整”,对查补税额应借记“以前年度损益调整”,贷记“应交税费——应交消费税”。
【例1-1】某烟厂,上年度用甲类卷烟按市场价换回价值30 000元包装物,成本价为20 000元,企业会计处理为:
借:包装物 30 000
贷:库存商品 30 000
查补增值税额=30 000÷(1+17%)×17%
=4 357(元)
查补消费税额=30 000÷(1+17%)×50%
=12 821(元)
企业调整账务处理如下:
借:库存商品 10 000
贷:以前年度损益调整 5 643
应交税费——增值税检查调整 4 357
借:以前年度损益调整 12 821
贷:应交税费——应交消费税 12 821