管理会计是否存在着边界?

作为企业管理的一个组成部分,管理会计是否存在着边界?

关于管理会计的边界,实务界和学术界都进行了很多探讨,比如什么是管理会计,什么是财务管理,什么是成本会计,什么是财务会计。我个人的看法是:管理会计的边界与管理的边界是一致的,即任何管理问题都需要通过会计来回答是否能创造经济绩效,帮助企业创造经济绩效的会计就是管理会计,对企业的经济绩效结果按照既定规则(会计准则)进行描述的会计就是财务会计。说得再通俗一点,帮助企业赚钱的会计就是管理会计,企业赚钱后数钱的会计就是财务会计,数钱的规则就是企业会计准则。

怎么帮助企业创造经济绩效?企业创造经济绩效是一个开展活动为客户带来价值的过程,因此,与过程有关的会计就是管理会计。在实践中,让企业家、首席财务官和会计师们去区分什么是财务管理,什么是成本会计,什么是财务会计,没有任何意义。企业需要的是经济成果。

企业创造经济绩效的过程,往小了说,就是企业的研发、设计、采购、生产、销售、服务的过程;往大了说,就是从企业的战略规划开始,到企业的投融资决策、运营管理,到绩效评价。战略和投融资是考虑要赚取未来的钱,运营管理是要赚现在可以赚到手的钱。因此,会计师们帮助企业创造经济绩效,就需要参与到上述过程并帮助企业改进上述过程,为业务部门提供服务和指导,实现“业财融合”,这就是管理会计的业财融合的逻辑。企业创造价值的过程包括战略、决策、执行和评价,与之对应,管理会计包括规划、决策、执行、评价四大职能。实现管理会计的职能就是会计师与企业管理相融合的过程,就是会计师走进业务、走进流程、走进数据、走进信息系统的过程。

很多人接着会提出来的一个问题是:管理会计的四大职能与企业管理一致,企业管理的事情管理会计都能做,那岂不是什么都成了管理会计的范畴了?管理会计岂不成了“帝国主义”?管理会计是一门学科的含义之一是:有些专门的管理技巧、工具和方法是专门隶属于管理会计学,而不隶属于任何其他学科的。作为一门特殊的学科,管理会计有其自己的基本问题、特殊方法和特别关心的领域。管理会计区别于其他学科的本质特征之一是计量。管理会计需要对战略、决策、创新、客户、流程、绩效进行计量。如果失去计量,就不是会计的范畴了。比如投资,战略规划部门可以根据宏观环境、行业趋势判断哪个项目是好的,但是到财务这里,就必须能够量化,比如净现值、内含报酬率等。因此,根本就不需要担心管理会计“帝国主义”的问题。

还有很多人提出管理会计和财务会计的关系问题。管理会计是参与过程帮助企业赚钱的会计,财务会计是数钱的会计,前面的过程赚了多少钱,后面数出来的结果就是多少钱,过程决定结果,过程和结果要保持一致,如不一致,那就是做假账了。要让企业有好的财务结果,就必须有好的过程。过程和结果的关系不言自明,两者之间应该是融合和统一的关系,因此管理会计和财务会计也是融合与统一的关系。只是管理会计具有灵活性和个性特征,而财务会计必须按照会计准则,因此管理会计和财务会计的数据本质上是融合和统一的,只是财务会计按照会计准则来列示而已。

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