近代成本会计阶段(1921—1945 年)

(一)标准成本制度的产生

20 世纪初,资本主义社会从自由竞争阶段向垄断阶段过渡,重工业和化学工业大大发展,企业规模更大,分工协作更细,生产开始走向机械化和自动化。由于竞争激烈,企业迫切需要一些科学管理方法。1880 年后,泰罗在钢铁公司进行试验,系统研究和分析工人操作方法和劳动时间,逐步形成了科学管理理论和方法,被后人称为“科学管理之父”。泰罗科学管理制度的主要内容是研究操作合理化,把各人的合理操作归结为某一种标准操作法,再要求一般工人普遍实施;同时,制定劳动定额,实行差别工资制。

泰罗的科学管理制度,“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段,另一方面是一系列最丰富的科学成就”  。这种管理方法可以提高生产效率,可以为资本家谋取高额利润,所以得到资本家的普遍重视,在美国得到广泛推行,以后又传播到世界各地的工业发达国家。泰罗的科学管理方法,也给成本会计提供了启示。19 世纪末,英国的E.加克和J. M.费尔斯提出了标准成本的观念;之后,美国工程师H.埃默森倡导了标准成本的应用,为生产过程成本控制提供了条件。在此之前,成本没有控制,发生多少算多少,生产中浪费了,只有事后计算实际成本才知道。实行标准成本制度后,成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本,还要事先制定成本标准,并据以控制日常的生产消耗和定期分析成本。这样,成本会计的职能扩大了,发展成为管理成本和降低成本的手段,使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展,形成了管理成本会计的雏形,标志着成本会计已经进入一个新的阶段。

(二)预算控制方法的完善

西方国家普遍认为控制成本最有效的办法除了制定标准成本外,还有预算控制。标准成本制度和预算控制是成本控制的两大支柱。1921 年,美国国会公布了《预算和会计法案》,对民间企业实行预算控制产生了很大影响。1922 年,芝加哥大学麦金赛(J. O. Mckinsey)教授出版了《预算控制》一书,对预算控制的发展产生了重大影响,该书被誉为预算控制研究的第一部专著。同年,美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用”为专题展开研究。但是,当时的预算都是单项预算,如销售预算、现金预算等各自独立,没有结合在一起,后来才发展成为全面预算,即以利润为目标,把各个单项预算密切联系在一起。预算控制的初始,是采用固定预算(也称静态预算)方法,即根据预算期间某一业务量(如产量)的计划水平来确定其相应的预算数。但是,由于产量变动使间接费用预算数和实际数无法比较,影响了预算控制的实际效果。1928 年,美国西屋公司的一些会计师和工程师根据成本与产量的关系,设计了一种弹性预算方法,分别编制弹性预算和固定预算。所谓弹性预算,是根据计划期内可以预见某一业务量的各种水平来确定相应的预算标准。这样,可使间接费用实际数同预算数更具有可比性,而且,可使企业预算合理地控制不同属性的费用支出,有利于有效地控制成本,正确考核经营者的工作业绩。所以,弹性预算是 20 世纪 30 年代成本会计的重大进步,也是节约间接费用的最好方法。

(三)成本会计的应用范围更加广泛

在这一时期,成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各种行业,并由企业的制造部门深入应用到企业内部的各个主要部门,特别是应用到企业经营的销售方面。

(四)形成了完全独立的成本会计学科

近代成本会计的后期,出版了不少成本会计名著。例如,美国的尼科尔森( J. L.Nicholson)和罗尔巴克( F. D. Rohrbadc)合著的《成本会计》一书,以及陀耳( J.L. Dohr)所著的《成本会计原理和实务》等,使成本会计具备了完整的理论和方法,从而形成了完全独立的学科。

这一时期成本会计的定义,可引用英国会计专家J.贝蒂(J. Batty)的表述:“成本会计是用来详细描述企业在预算和控制它的资源(指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动)利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”

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