主体利益的驱使是纳税人进行税收筹划的主观原因，主要体现为纳税人降低纳税风险和纳税成本的需求。

（1）纳税人降低纳税风险的需求。

税收具有无偿性、强制性和固定性的特点。对公司而言，纳税作为一种直接的现金支出，意味当期既得的经济利益的损失。虽然公司会因纳税而享受国家征税后所提供的公共福利，但这些福利既非对等也不易量化，给讲求等价交换的公司的感觉便是纳税吃亏，所纳税款越多，公司税后利益越少。这种客观存在的经济利益刺激必然使公司想方设法进行税收筹划以减轻税收负担。

纳税风险主要包括以下三个方面：

第一，投资扭曲风险。现代税收理论之一是税收应当保持中性。事实上却不是这样，一旦政府对公司的某种投资行为进行课税，就有可能使该公司放弃事先认为最优的项目，而选择投资其他的次优项目。这种因国家课税而使纳税人被迫改变投资行为而给公司带来的机会损失，即为投资扭曲风险。可以说，税收的“非中性”越强，投资扭曲风险程度越大，相应的扭曲成本越高。

第二，经营损益风险。政府课税（尤其是企业所得税）通常体现为对公司既得利益的分享，而不得承担相应比例的经营损失风险。尽管我国税法规定，公司本年的亏损可以在以后5年内的所得税前弥补，但不得超过5年。使得政府在5年内从某种意义上将成为公司的合伙人，若公司赢利，政府通过征税获取一部分利润；若公司亏损，政府也因允许其递延补亏而损失一部分税款。然而当公司超过5年后还不能扭亏为盈时，一切经营损益风险就完全归公司自己承担。

第三，纳税支付风险。税法规定，公司只要取得账面收入和账面利润，就必须按期申报和纳税，不管这些账面收入和账面利润是否变现或能否变现，这样使得税金具有一定预付性质，且必须全部付现，即使有特殊情况需延期，也得经税务机关审批。现金是公司财务管理中最稀缺的资源，公司一旦出现既存现金匮乏而又无法获得延期纳税的许可，便只能形成欠税，产生相应的风险。

（2）纳税人降低纳税成本的需求。

纳税意味公司可支配的收入或利益减少，从主观上讲，期望降低纳税成本。纳税成本是指公司在履行其纳税义务时所支付的和潜在支付的各种资源的价值。一般包括三部分：所纳税款、纳税费用和风险成本。第一，所纳税款是指直接的现金支出，即税款缴款书上所列的金额，又称为外显成本，是纳税成本中最主要的部分。第二，纳税费用又称为内涵成本， 是指公司履行纳税义务时所支付的除税款之外的其他费用，一般包括公司办理税务登记的费用、时间耗费、填写纳税申报的劳动耗费、税务代理费用及税务人员稽查带给公司的心理负担等。第三，风险成本一般指因纳税给公司带来或加重的风险程度，由纳税引起的投资风险、经营损失风险和纳税支付风险。