1 纳税最小化模型的概念
税收筹划的目标可以归纳为通过纳税最小化实现税后利益最大化。纳税最小化模型是指各个纳税方案的税前利益相等，通过计算和比较各个纳税方案的税收，我们选择纳税最小化的方案，从而实现税收筹划目标的数学模型。
2 纳税最小化模型的推导
设税前利益为 B ，税收总额为 T ，税后利益为 A 。假设有两个纳税方案，且 B 1 =B 2 。
当 T 1 < T 2 ，则恒有 A 1 > A 2 时，选择方案1；当 T 1 > T 2 ，则恒有 A 1 < A 2 时，选择方案2。
因此，在税前利益相等的情况下，我们选择纳税最小的方案，就能实现税后利益的最大化。该模型可以使计算大大简化，在税收筹划中得到广泛使用。
要实现纳税最小化，我们必须计算税额。
设 T 0 为应纳税额， b 为税基， t 为税率， c 为税额抵扣（或简称抵扣），则有
T 0 =b×t-c （公式2.2）
设 i 为应税收入， d 为税收扣除，一般有
B=i-d （公式2.3）
T 0 =(i-d)×t-c （公式2.4）
设 T 为实缴税额， r 为税额抵免（或简称减免），则有
T=T 0 -r （公式2.5）
T=(i-d)×t-c-r （公式2.6）
式（2.5）与式（2.6）是税额计算通用公式。
每个税种的具体计算公式都是通用公式的具体运用，比如
增值税=销售额×税率-进项税额 （公式2.7）
企业所得税=（应税收入-税收扣除）×税率-税额抵扣-税额减 免（公式2.8）
个人所得税=（应税收入-税收扣除）×税率-速算扣除数 （公式2.9）
土地增值税=（应税收入-税收扣除）×税率-速算扣除率×税收扣除（公式2.10）
从税额计算通用公式可以得知，税额的计算与税基（应税收入、税收扣除）、税率税额抵扣、税额减免密切相关。税额与税基、税率呈正相关，与税收扣除、税额抵扣、税额减免呈负相关。纳税人进行税收筹划时要实现纳税最小化，应尽量降低税基、应税收入和税率，尽量增加税收扣除、税额抵免和税额减免。
【 例 2-2】 案例导入解析
【 税法依据 】 《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费。纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率），公式中的成本是指应税消费品的产品生产成本。
【 筹划思路 】 由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本高低直接影响组成计税价格的高低，进而影响消费税和增值税的高低。所以，在成本分配时，我们应尽量减少乙型号消费品的成本，增加甲型号消费品的成本。
【 筹划过程 】 我们将乙型号消费品的成本转移4万元到甲型号消费品，则甲型号消费品的成本为40万元，乙型号消费品的成本为10万元，则有
对外销售应纳消费税=360 000×10%=36 000（元）
自产自用应纳消费税=100 000×（1+10%）÷（1-10%）×10%=12 222.22（元）
增值税销项税额=100 000×（1+10%）÷（1-10%）×13%=119 888.89（元）
节省增值税和消费税=17 111.11+126 244.44-12 222.22-119 888.89 =11 244.44（元）
【 筹划结论 】 经过筹划，节省增值税和消费税约11244元。
【 筹划点评 】 因为产品成本是通过公司自身的会计核算计算出来的，按照会计准则的核算要求，很多间接费用如制造费用要通过一定的分配方式在各步骤的在产品、半成品及产成品中间进行分配，最后计算出产成品、半成品的成本。可见，只要将自用产品应负担的间接费用合理地少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，这样就便于降低用来计算组成计税价格的成本，进而使计算出来的组成计税价格降低，从而降低税基，使自用产品应负担的消费税相应地减少。