纳税禁区模型适用于税法中有起征点、临界点或者全额累进税率的情况，包括销售额、扣除额、增长率、所得额的起征点或临界点。

增值税有起征点的规定，纳税人可以运用纳税禁区模型进行税收筹划。

2006年4月，消费税新增了高档手表税目，高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表，高档手表的消费税率为20%，销售价格10000元成为手表的起征点。

消费税中，每条卷烟标准调拨价格为70元（含）以上，比例税率为56%；调拨价格在70元以下，比例税率为36%。这在事实上构成了两级全额累进税率。

消费税中，啤酒每吨出厂价格在3 000元（含）以上，定额税率为250元/吨；每吨出厂价格在3 000元以下，定额税率为220元/吨。这在事实上构成了两级全额累进税率。

消费税中，乘用汽车根据汽缸容量（排气量）的大小分别适用1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%的税率。这在事实上构成了七级全额累进税率。

企业所得税中，居民企业、非居民常设机构所得适用税率为25%，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。这在事实上构成了两级全额累进税率。

个人所得税中，行政机关、企事业单位向其雇员发放的全年一次性奖金单独作为一个月薪金所得计算纳税，具体操作为：将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12，按其商数确定其使用税率和速算扣除数。该规定改变了工资薪金超额累进税率的规则，从而使年终奖也存在纳税禁区，纳税人可以运用纳税禁区模型进行税收筹划。

【 例 2-4】 某服务公司资产总额为800万元，从业人员为60人，预计2017年利润总额为310万元，无纳税调整事项，适用税率为25%。

应纳企业所得税=3 100 000×25%=775 000（元）

税后利润=3 100 000-775 000=2 325 000（元）

【 工作要求 】 进行税收筹划，目标是增加公司税后利润。

【 税法依据 】 根据财税〔2019〕13号规定：企业从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5 000万元等三个条件的企业为小型微利企业，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。对小型微利企业年度应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得；对应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税。

【 筹划思路 】 我们把公司应纳税所得控制在300万元以内，适用小微企业20%的税率。

【 筹划过程 】 该公司的应纳税所得额仅超过小微企业临界点10万元，适用高一档税率很不合算。我们应当减少应纳税所得额，减少应纳税所得额的办法有四个：一是推迟应税收入的实现，二是减少应税收入，三是提前实现费用或损失，四是增加费用或损失，比如该公司可以通过公益性社会团体向灾区捐赠10万元。

捐赠后利润总额=3 100 000-100 000=3 000 000（元）

捐赠扣除限额=3 100 000×12%=372 000（元）

公益性捐赠未超过准予扣除的限额，无须进行纳税调整。

公司应纳企业所得税=1 000 000×25%+2 000 000×50%×20%=250 000（元）

税后利润=3 100 000-250 000-100 000=2 750 000（元）

【 筹划结论 】 筹划后税后利润增加额=2 750 000-775 000=1 975 000（元）