增值税一般纳税人租赁场地给小规模纳税人

小规模纳税人销售自己生产的商品给一般纳税人,一般纳税人再销售出去,对于一般纳税人来讲,购入时无法抵扣进项税(即使小规模纳税人到当地国税部门代开专用发票,也只能是注明3%的进项税额),销售时却要按照9%或者13%的税率计算销项税,税负较重,这样妨碍了一般纳税人向小规模纳税人采购。但在某些情况下,小规模纳税人可以向一般纳税人租赁场地自己销售,向一般纳税人缴纳场租和管理费用。而一般纳税人就场地租金可以按照9%的税率缴纳增值税,收取的管理费用可以按照现代服务业6%的税率缴纳增值税,进而降低增值税税负。

【 例 3-4】 某小规模纳税人制作竹雕工艺品,该工艺品是用农村竹子加工而成,是很受欢迎的旅游纪念品。但该竹雕工艺品厂在向旅游纪念品商店(一般纳税人)供货时遇到了困难。因为竹雕工艺品厂是小规模纳税人,不能提供增值税专用发票,而旅游纪念品商店为一般纳税人,觉得自己税负太重,不愿意从竹雕工艺品厂进货。

【 工作要求 】 请对上述业务进行税收筹划。

【 税法依据 】 我国现行税法规定:纳税人销售或者进口货物,除列举的外,税率为13%;提供加工、修理修配劳务的税率为13%;动产租赁服务税率为13%;纳税人销售或者进口粮食、食用植物油(含橄榄油)、鲜奶、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机(整机,不含农机零件)、农膜、农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚的税率为9%;纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为9%;纳税人提供现代服务业服务(不动产租赁除外)、生活服务、增值电信服务、金融业服务以及销售无形资产(转让土地使用权除外),税率为6%。

【 筹划思路 】 旅游品商店 (一般纳税人) 不愿意从竹雕工艺品厂 (小规模纳税人)进货,原因是后者不能按照要求向前者开具增值税专用发票,即使后者到主管国税机关代开,也只能按小规模纳税人的3%的征收率抵扣。因此,我们可以重新构建他们之间的合作模式,由小规模纳税人与旅游品商店签订租赁合同,租赁其中一个柜台自己经营,然后向旅游品商店缴纳租金和管理费。

【 筹划过程 

(1)竹雕工艺品厂与旅游品商店签订租赁合同,旅游品商店将其中一个柜台租赁给竹雕工艺品厂,销售经营均由竹雕工艺品厂自己进行;

(2)经营中如果需要开具发票,由竹雕工艺品厂提供普通发票;

(3)竹雕工艺品厂将旅游品商店原来从自己支出的进销差价分别作为租金和管理费支付给旅游品商店。

【 筹划结论 】 就竹雕厂工艺品而言,销售竹雕工艺品仍然按照小规模纳税人标准(征收率3%)申报缴纳增值税,增加了销售额;就旅游品商店而言,只要将收取的租金和管理费分别核算,租金按照9%计算增值税(不动产租赁),管理费按照6%计算增值税(现代服务业),降低了增值税税负,解决了不愿意从竹雕工艺品厂进货的矛盾。

【 筹划点评 】 上述筹划过程我们需要注意的是:竹雕工艺品厂与旅游品商店签订合同后,其经营必须由竹雕工艺品厂自己进行;旅游品商店收取的租金和管理费用必须分开核算。

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