消费税15个税目分别适用比例税率、定额税率和复合税率。消费税比例税率差距较大。兼营不同税率的应税消费品，应分别核算。对卷烟实行的两档比例税率，事实上构成了两级全额累进税率；对啤酒实行的两档定额税率，事实上构成了两级全额累进税率；乘用车的七档比例税率，事实上构成了七级全额累进税率。对此，纳税人可运用纳税禁区模型进行税收筹划。

【 例 4-5】 某啤酒厂为一般纳税人，当月生产销售啤酒2 000吨，每吨出厂价格为3 010元（不含增值税），适用消费税定额税率250元/吨。当地附加税费率为10%。

【 工作要求 】 为该啤酒厂的业务进行税收筹划。

【 税法依据 】 啤酒每吨出厂价（含包装物及包装物押金）为3 000元（含3 000元，不含增值税）以上的是甲类啤酒，税额为250/吨；每吨出厂价（含包装物及包装物押金）为3 000元（不含3 000元，不含增值税）以下的是乙类啤酒，税额为220/吨。

【 筹划思路 】 该厂每吨啤酒的出厂价格仅超过临界点10元，适用较高的税率。如果将啤酒的出厂价格降为每吨3 000元（不含3 000元）以下，则适用较低的税率。所以啤酒厂将每吨啤酒的出厂价格降为2 999元。

【 筹划过程 】

方案1：啤酒厂当月生产销售啤酒2 000吨，每吨出厂价为3 010元（不含增值税），则

啤酒厂当月应纳消费税及附加=2 000×250×（1+10%）=550 000（元）

方案2：啤酒厂当月生产销售啤酒2 000吨，每吨出厂价降为2 999元（不含增值税），则

啤酒厂当月应纳消费税及附加=2 000×220×（1+10%）=484 000（元）

【 筹划结论 】 方案2较方案1节约消费税66 000元 （550 000-484 000=66 000元），故啤酒厂应选择方案2。

【 筹划点评 】 如果考虑增值税附加，经济利益将增加得更多。