企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。税法规定，个人独资企业和合伙企业的个人投资者取得的生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业、合伙企业的法人和其他组织合伙人，需要缴纳企业所得税。公司制企业如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税。

【 例 5-1】 某自然人自办企业，年应税所得额为300000元。

【 工作要求 】 请为该自然人做出有利于税收筹划的企业形式选择。

【 税法依据 】 税法规定，个人独资企业和合伙企业的个人投资者取得的生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公司制企业、合伙企业的法人和其他组织合伙人，需要缴纳企业所得税。公司制企业如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税。

【 筹划思路 】 比较独资企业和公司制企业所得税税负的差异。

【 筹划过程 】 该企业如按个人独资企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为

300 000×30%-40 500=49 500（元）

若该企业为公司制企业，应纳企业所得税，其适用的企业所得税税率为25%；企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，应缴纳个人所得税，则总的税收负担为

300 000×25%+300 000×（1-25%）×20%=120 000（元）

【 筹划结论 】 选择公司制企业比选择独资企业多承担所得税金额为

120 000-49 500=70 500（元）

【 筹划点评 】 在进行公司组织形式的选择时，该自然人应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。