利用税率临界点进行税务筹划

车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。

车船税实行定额税率。定额税率,也称固定税额,是税率的一种特殊形式。定额税率计算简便,是适宜从量计征的税种。车船税的适用税额,依照车船税法所附的《车船税税目税额表》执行。

车船税确定税额总的原则是:非机动车船的税负轻于机动车船;人力车的税负轻于畜力车;小吨位船舶的税负轻于大船舶。由于车辆与船舶的行驶情况不同,车船税的税额也有所不同。

由于相关规定对载货汽车、三轮汽车、低速货车以“自重吨位”为单位,对船舶以“净吨位”为单位分级规定税率,从而就产生了应纳车船税税额相对吨位数变化的临界点。在临界点上下,吨位数虽然只相差一吨,但临界点两边的税额却有很大变化,这种情况下进行税收筹划非常必要。

【 例 7-12】 山东省的甲公司需购置20辆乘用车,市场上有两种类似的乘用车可供选择,一种车的发动机气缸容量(排气量)为2.5升,另一种车的发动机气缸容量(排气量)为2.7升。

【 工作要求 】 请对上述业务进行税务筹划。

【 税法依据 】 根据我国《车船税税目税额表》及山东省的具体规定,机动车发动机气缸容量(排气量)为2.0升至2.5升(含)排量的,年基准税额为900元;排气量为2.5升至3.0升(含)的,年基准税额为1 920元。

【 筹划思路 】 车船税的税率实质上是一种全额累进的定额税率,即车船的单位税额达到某个等级,全部按照相应的单位税额征税,等级越高,适用的单位税额越高。对于这种形式的税率,纳税人应当充分利用税率临界点,避免在稍高于各级的临界点处购买车船,否则会出现税额大幅增长的现象。

【 筹划过程 

方案1:购买发动机气缸容量(排气量)为2.5升的小汽车。

年应纳车船税税额=900×20=18 000元。

方案2:购买发动机气缸容量(排气量)为2.5升的小汽车。

年应纳车船税税额=1 920×20=38 400元。

【 筹划结论 】 方案2比方案1每年少缴纳车船税20 400元(38 400-18 000=20400元),因此甲公司应当选择方案2。

【 筹划点评 】 本例中,两种不同的方案产生了每年20400元的税额差异,若不影响纳税人的使用,甲公司选择低排放量的汽车是大有益处的。

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