利用土地级别的不同进行税务筹划

我国城镇土地使用税采用定额税率,即采用有幅度的差别税额,按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税的年应纳税额,具体标准为:大城市1.5~30元,中等城市1.2~24元,小城市0.9~18元,县城、建制镇、工矿区0.6~12元。大、中、小城市以公安部门登记在册的非农业正式户口人数为依据,按照国务院颁布的《城市规划条例》中规定的标准划分。人口在50万人以上的为大城市,人口为20万~50万人的为中等城市;人口在20万人以下的为小城市。

各省、自治区、直辖市人民政府可根据市政建设情况和经济繁荣程度在规定税额幅度内,确定所辖地区的适用税额幅度。经济落后地区,土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高,但须报财政部批准。

土地使用税规定幅度税额主要考虑到我国各地区存在悬殊的土地级差收益,同一地区内不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度也有较大的差别。我国把土地使用税税额定为幅度税额,拉开档次,而且将每个幅度税额的差距规定为20倍。这样,各地政府在划分本辖区不同地段的等级,确定适用税额时有选择余地,便于具体操作。幅度税额还可以调节不同地区、不同地段之间的土地级差收益,尽可能地平衡税负。

【 例 7-16】 甲、乙二人拟投资新设一个公司,现有两个地址可供选择:一是将公司设立在某中等城市的市区,当地城镇土地使用税为22元/平方米;二是将公司设在某小城市的城区,当地城镇土地使用税的税率为10元/平方米。公司需要占地20000平方米,假设不考虑其他因素。

【 工作要求 】 请对上述业务进行税务筹划。

【 税法依据 】 凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税义务人。城镇土地使用税实行分级幅度税额。每平方米土地年税额规定为:第一,大城市1.5~30元;第二,中等城市1.2~24元;第三,小城市0.9~18元;第四,县城、建制镇、工矿区0.6~12元。

【 筹划思路 】 纳税人可以结合自身生产经营的需要,从以下几方面进行考虑:一是将公司设置在城市、县城、建制镇、工矿区以外的农村;二是由于税法允许经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低,经济发达地区的土地使用税的适用税额标准可以适当提高,因此我们可将公司设立在经济落后地区;三是在同一省份内的大中小城市以及县城和工矿区之中选择税率低的地区设立公司;四是在同一城市、县城和工矿区之内的不同等级的土地之中,选择在税率最低的土地上设立公司。

【 筹划过程 

方案1:将公司设立在某中等城市的市区。

应纳城镇土地使用税=2×22=44(万元)

方案2:将公司设立在某小城市的城区。

应纳城镇土地使用税=2×10=20(万元)。

【 筹划结论 】 方案2比方案1少缴纳城镇土地使用税24万元(44-20=24万元),因此甲、乙二人应当选择方案2。

【 筹划点评 】 我们将公司设立在小城市或县城,有可能影响公司的生产经营业绩。因此公司不能只单纯地考虑城镇土地使用税税率因素来对公司进行选址。

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