提问：请问老师，没有货币计量的会计怎么做？拿什么表达效率、效果、质量、满意度、美誉、人才等？

老师点评

归根结底，会计就是算账，无论是财务会计还是管理会计都要算账。当然除了算账以外，夸大会计的其他功能也没有必要。管理会计和财务会计的区别主要是算账的方法不一样。财务会计算盈利，管理会计可能算亏损。为什么会这样？因为二者各自遵循的规则不一样。财务会计计算经营结果时有四大假设，如果四大假设不成立，它就计算不了。

第一是会计主体假设。财务会计通常假设的主体是经济主体，就是以经济主体为单位计算盈利结果，经济主体以下的单位如车间、产品线不作为计算对象，它不回答某个车间或某条产品线是否盈利和盈利多少。而管理会计不遵循这个假设，可以计算车间、门店、产品线、部门甚至个人的盈利情况。

第二是持续经营假设。财务会计算账的前提是经济主体不倒闭，这就会出现企业实际上已经倒闭，但财务会计继续报告利润的情况。比如某台设备的原始价值是10万元，按规定折旧5年，每年提取折旧2万元，一年后账面价值是8万元，而这台设备一年后市场价值只有3万元。也就是说这台设备实际价值只有3万元，但财务会计继续报告资产价值为8万元，尽管这可能要赔5万元，因为会计持续经营假设是假定继续使用该设备，而不是卖掉。这个假设实际歪曲了资产的真实价值，隐藏着可能的亏损，设备一卖，亏损就会反冲以前的利润。这样，财务会计计算的盈利就不准确。但是管理会计不遵循持续经营假设，计算经营结果时，既要考虑现在和过去的代价，也要考虑未来的可能代价，即考虑企业的“机会利润”和“机会成本”。管理会计下，潜在的亏损都要报告出来，都要从会计利润中扣除。这样两种会计就会算出截然不同的经营结果。

第三是会计分期假设。财务会计在计算经营结果时以月、季和年作为核算期间，假定企业在自然月份中某个时点暂停经营活动，然后计算经营结果，定期发送财务信息；根据管理者的需求发送实时信息是做不到的，一切都要等会计期间结束。这个假设忽视了企业管理中的轻重缓急，导致管理者不能及时获取十分关注的信息，必须等会计期间结束后才能获取。有些企业在年终结账时正值经营活动的旺季，但会计为了结账让企业经营活动暂停（暂停发货、暂停报账、暂停服务等），这造成会计与业务之间产生很大的冲突。管理会计不遵循这个假设，不按公历年度设定会计分期，而是以企业经营规律作为会计分期依据，通常把结账期设定在淡季，除有月报、季报和年报外，还根据管理的轻重缓急发出日报、周报，以便管理者及时采取行动。而且管理会计中的经营快报比财务会计发出得早，管理者有时间采取行动改善经营结果，以获得更大的盈余管理空间。

第四是货币计量假设。财务会计必须用货币来表达经营结果，凡是不能用货币表达的一律不考虑计算经营结果，而且只接受已经形成货币的事实，不接受可能形成货币的假设。房子再值钱，只要没卖，都不承认其价值，因为没有形成货币，无法计量。形成货币且可以计量才可以入账。现在不赚钱，未来很赚钱的事项，不考虑计算经营结果。现在很赚钱，未来要赔钱的事项，不考虑计算经营结果。现在省钱但效率低、满意度低的事项，不考虑计算经营结果，因为会计科目里没有“效率”和“满意度”。管理会计不仅接受货币计量还接受非货币计量，也要计算会计科目之外的内容，比如EVA（Economic Value Added，经济增加值）、idle cost（闲置成本）等。