三、无偿调拨净资产结转的核算
年末,事业单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余,借记或贷记“无偿调拨净资产”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。
【例7-10】 2×19年,甲事业单位根据发生的无偿调入、调出资产业务,编制相关的会计分录。
(1)从系统内部乙单位无偿调入一批材料,该批材料在乙单位的账面价值为250 000元。以银行存款支付调入材料发生的运输费等相关费用15 000元。编制财务会计分录:
借:库存物品265 000
贷:银行存款15 000
无偿调拨净资产250 000
同时,编制预算会计分录:
借:其他支出15 000
贷:资金结存——货币资金15 000
(2)经批准,从丙单位无偿调入汽车一辆,调出方汽车账面价值为150 000元。因调入车辆发生相关费用3 000元,以零余额账户支付。编制财务会计分录:
借:固定资产153 000
贷:零余额账户用款额度3 000
无偿调拨净资产150 000
同时,编制预算会计分录:
借:其他支出3 000
贷资金结存:——零余额账户用款额度3 000
(3)经批准无偿调出一,项非专利技术,该项资产账面余额为160 000元,已摊销50 000元。
1)转销非专利技术的账面价值,编制财务会计分录:
借:无形资产累计摊销50 000
无偿调拨净资产110 000
贷:无形资产160 000
2)以银行存款支付与资产调出相关的费用6 000元,编制财务会计分录:
借:资产处置费用值6 000
贷:银行存款6 000
同时,编制预算会计分录:
借:其他支出6 000
贷:资金结存——货币资金6 000
(4)年末,将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目。
转入累计盈余的金额=250 000+150 000-110 000=290 000(元)
编制财务会计分录:
借:无偿调拨净资产290 000
贷:累计盈余290 000