（二）累计盈余的账务处理

年末，事业单位将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

年末，事业单位将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

事业单位按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记“累计盈余”科目，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，贷记“累计盈余”科目。

将“以前年度盈余调整”科目的余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产的成本，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记“专用基金”科目，贷记“累计盈余”科目。

【例7-3】 2×19年1月初，某事业单位（一般纳税人）“累计盈余”科目余额为35 000 000元，2×19年12月31日，该单位根据发生的与累计盈余相关的业务，编制相关的会计分录。

（1）12月初，经批准使用专用基金购置一台研发设备并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税为19 500元，款项以银行存款支付。编制财务会计分录：

借：固定资产150 000

应交增值税——应交税金（进项税额）19 500

贷：银行存款169 500

借：专用基金169 500

贷：累计盈余169 500

同时，编制预算会计分录：

借：事业支出169 500

贷：资金结存——货币资金169 500

（2）将“本年盈余分配”科目贷方余额5 000 000元转入累计盈余。编制财务会计分录：

借：本年盈余分配5 000 000

贷：累计盈余5 000 000

（3）将“无偿调拨净资产”科目借方余额180 000元转入累计盈余。编制财务会计分录：

借：累计盈余180 000

贷：无偿调拨净资产180 000

（4）按照规定上缴财政拨款结转结余资金300 000元，款项通过零余额账户支付。编制财务会计分录：

借：累计盈余300 000

贷：财政应返还额度300 000

（5）将“以前年度盈余调整”科目贷方余额200 000元转入累计盈余。编制财务会计分录：

借：以前年度盈余调整200 000

贷：累计盈余200 000

经计算，12月31日，该单位“累计盈余”科目余额为39 889 500（35 000 000＋169 500＋5 000 000－180 000－300 000＋200 000）元。