事业单位以前年度盈余调整的会计核算

以前年度盈余调整是指事业单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项,包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。这些事项通常是在年度资产负债表日后发生的,或者发现由于计量、确认、记录等方面出现少计或多计收入、费用等错误,以及盘盈实物资产等需要对以前年度财务报表数据进行调整的事项。

为了反映以前年度盈余调整的增减变动情况,事业单位应设置“以前年度盈余调整”科目。该科目的借方登记调整增加以前年度费用、调整减少以前年度收入;贷方登记调整增加以前年度收入、调整减少以前年度费用以及盘盈的各种非流动实物资产。年末,将“以前年度盈余调整”科目本年发生额转入累计盈余,年末结账后,“以前年度盈余调整”科目应无余额。

事业单位本年调整增加以前年度收入时,按照调整增加的金额,借记“以前年度盈余调整”科目,贷记有关科目;调整减少的,做相反的会计分录。盘盈的各种非流动资产,报经批准后处理时,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“以前年度盈余调整”科目。

事业单位经上述调整后,应将“以前年度盈余调整”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“累计盈余”科目,贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。

【例7-4】 2×19年,某事业单位根据发生的前期盈余调整业务,编制相关的会计分录。

(1)3月10日,有关部门审查2×18年服务收入时,发现有一笔100 000元收入误计入其他应付款。根据审批意见,对该笔业务予以调整。编制财务会计分录:

借:其他应付款100 000

贷:以前年度盈余调整100 000

(2)4月5日,发现2×18年度的会计记录中有一项差错,将非独立核算经营部门管理人员工资20 000元误计入单位管理费用。编制财务会计分录:

借:以前年度盈余调整20 000

贷:单位管理费用20 000

(3)4月20日,经批准,将“以前年度盈余调整”科目余额80 000元结转计入“累计盈余”科目。编制财务会计分录:

借:以前年度盈余调整80 000

贷:累计盈余80 000

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