无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产，外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可以直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。

企业外购的生物资产，按应计入生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。

[例11-1] ABC公司是一家农业企业，该公司2019年2月从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款共计195000元。此外，ABC公司发生的运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。

（1）确定应分摊的运输费、保险费和装卸费。

分摊比例=（4500+3000+2250）÷195000=5%

因此，6头种牛应分摊费用=6×4000×5%=1200（元）

15头种猪应分摊费用=15×1400×5%=1050（元）

600头猪苗应分摊费用=600×250×5%=7500（元）

（2）确定种牛、种猪和猪苗的入账价值。

6头种牛的入账价值=6×4000+1200=25200（元）

15头种猪的入账价值=15×1400+1050=22050（元）

600头猪苗的入账价值=600×250+7500=157500（元）

ABC公司的账务处理如下：