对于自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照自行繁殖、营造（培育）过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。

不同种类消耗性生物资产的成本构成如下：

①自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

②自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

③自行繁殖的育肥畜的成本包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

④水产养殖的动物和植物的成本包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

[例11-2] ABC公司2019年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。该拖拉机原值为60300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6000公顷。有关计算如下：

应当计提的拖拉机折旧=（60300-300）÷6000×100=1000（元）

玉米应当分配的机械作业费=1000÷（60+40）×60=600（元）

小麦应当分配的机械作业费=1000÷（60+40）×40=400（元）

ABC公司的账务处理如下：