可变现净值的确定原则如下：

（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货。

可变现净值=估计售价-估计的销售税费

（2）需要经过加工的材料存货。

判断：用其生产的产成品的可变现净值高于（产品）成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-销售税费

（3）估计售价确定方法。

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。

企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。

需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

【例10-1】假定A 公司2010年12 月31 日库存W 型机器10台，成本（不含增值税）为360 万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定，2011年1 月20 日，A 公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B 公司提供W 型机器12 台。

A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B 公司销售的W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。

2010 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价格为32 万元/台。

在本例中，能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公司与B 公司签订的有关W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的10 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。

在这种情况下，W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/ 台为基础确定。据此，W 型机器的可变现净值＝30×10-0.1×10＝300-1＝299（万元）低于W 型机器的成本（300 万元），应按其差额1万元计提存货跌价准备（假定以前未对W 型计提存货跌价准备）。如果W 型机器的成本为280 万元，则不需计提存货跌价准备。

【例10-2】2010年12月31日，甲公司库存原材料——B材料的账面价值（成本）为100000元，市场购买价格总额为100000元。假设不发生其他购买费用；由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，其市场销售价格总额由300000元降为240000元，但生产成本仍为270000元。将B材料加工成W2型机器尚需投入130000元，估计销售费用及税金为20000元。

根据上述资料确定2010年12月31日B材料的价值的步骤如下：

（1）计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：

W2型机器的可变现净值=W2型机器估计售价-估计销售费用及税金

=240000-20000=220000（元）

（2）将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：

W2型机器的可变现净值220000元小于其成本270000元，即B材料价格的下降和W2型机器销售价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于其成本，因此，B材料应按可变现净值计量。

（3）计算该材料的可变现净值，并确定其期末价值：

B材料的可变现净值=W2型机器估计售价-将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=240000-130000-20000=90000（元）

B材料的可变现净值90000元小于其成本l00000元，因此，B材料的期末价值应为其可变现净值90000元。

【例10-3】甲公司期末A原材料的账面余额为250万元。该原材料专门用于生产与某公司所签合同约定的40台A产品。该合同约定每台售价10万元（不含增值税）。将该A原材料加工成40台A产品尚需加工成本每台为4万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费2万元（不含增值税）。

A原材料可变现净值的计算步骤如下：

（1）A产品的可变现净值=40×10-40×1=360（万元）；

（2）A产品的成本=250+40×4=410（万元）

（3）由于A产品的可变现净值360万元低于A产品的成本410万元，表明A原材料应该按可变现净值计量。

（4）A原材料可变现净值=40×10-40×4-40×2=160（万元）

（5）A原材料计提=250-160=90（万元）

甲公司编制会计分录如下：

借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 90

贷：存货跌价准备 90

【例10-4】甲公司2010年12月31日库存A型设备l2台，账面价值（成本）为510000元。2010年11月15日甲公司与乙公司签订的销售合同约定，2011年1月20日，甲公司应按每台500000元的价格向乙公司提供A型设备8台。根据甲公司销售部门提供的资料，甲公司向其长期客户——乙公司销售A型设备的平均运杂费等销售费用为3500元/台；向其他客户销售A型设备的平均运杂费等销售费用为2800元/台。2010年12月31日A型设备的市场销售价格为530000元/台。

假定不考虑相关税费，根据上述资料确定甲公司A型设备的可变现净值：

（1）签订销售合同。

10台A型设备的可变现净值=A型设备的合同价格-估计销售费用

=500000×8-3500×8=3972000（元）

（2）2台的A型设备的可变现净值=530000×4-2800×4=2108800（元）。