采购费，是指商品流通企业在购进环节发生的各项费用，包括由企业负担的运输费、装卸费、修理费、包装费、保险费等。要准确地界定采购费，必须注意采购费、销售费用的区别。例如，差旅费、工资等费用发生在商品的购进环节上的，才能作为采购费，否则计入管理费用、销售费用。

《企业会计准则应用指南》规定：“企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用等采购费，计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。”在实际工作中，对采购商品过程中的采购费具体如何处理，需要会计人员的职业判断。

大中型商品批发企业购进商品时，可选择一定标准（如重量、体积）将每批商品的采购费分别计入每种商品的采购成本。大中型商品批发企业虽然购进次数较频繁，每次购进的商品种类较多，但每种商品的数量较大，采购费容易弄清归属。

一些商品批发小企业购进商品时，由于采购的商品种类较多而每种商品的数量较少，每批采购费分配的工作量较大，每月实际发生的采购费总额也较大。如果直接计入当期损益，会造成库存商品实际成本和账面价值偏差较大。因此，可在平时购进商品时，将采购费先通过“库存商品——采购费”账户进行归集，待月末时，根据本月商品销售额，采用一定方法计算出已销商品应分配的采购费，并将其转入本月“主营业务成本”账户。

平时购进时，根据进货发票等单证，会计处理如下：

借：库存商品——某商品

——采购费

应交税费——应交增值税（进项税额）等

贷：银行存款等

到月末时，再将本月通过“库存商品——采购费”明细账归集起来的采购费在已销商品和期末结存商品之间分配。其分配方法是：

本月采购费分配率=（期初结存商品采购费+本期购进商品采购费）÷ （期初结存商品总成本+本期购进商品总成本）×100%

本月已销商品应分配的采购费=本月商品销售额×本月采购费分配率

然后，将本月已销商品应分配的采购费转入“主营业务成本”账户，其会计处理为：

借：主营业务成本

贷：库存商品——采购费

除了上述两种处理方法之外，还可以将采购费直接计入当期损益，列入销售费用中。

例3-2 北京朝批公司是一家批发企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2017年9月10日采购一批甲商品20 000千克，进货单价10元，发生运费5 000元（不考虑增值税），款项均以银行存款支付，商品同时验收入库。9月共出售该商品16 000千克，月末结存4 000千克。

（1）会计处理方法一。

商品购进时：

借：库存商品——甲商品　　200 000

——采购费　　5 000

应交税费——应交增值税（进项税额）等　　34 000

贷：银行存款　　239 000

月末按存销比例分摊采购费时：

本月已销商品分摊的运杂费=5 000×16 000÷20 000=4 000（元）

月末结存商品分摊的运杂费=5 000×4 000÷20 000=1 000（元）

借：主营业务成本　　4 000

库存商品　　1 000

贷：库存商品——采购费　　5 000

月末库存商品的成本=4 000×10+1 000=41 000（元）

（2）会计处理方法二。

商品购进时：

借：库存商品——甲商品　　205 000

应交税费——应交增值税（进项税额）等　　34 000

贷：银行存款　　239 000

单位商品成本=205 000÷20 000=10.25（元/千克）

月末库存商品的成本=4 000×10.25=41 000（元）

（3）会计处理方法三。

商品购进时：

借：库存商品——甲商品　　200 000

销售费用　　5 000

应交税费——应交增值税（进项税额）等　　34 000

贷：银行存款　　239 000

月末库存商品的成本=4 000×10=40 000（元）

这种会计处理方式便于操作，不必逐一计算采购成本，减少了会计人员会计处理的工作量，但存在以下几方面缺点：

① 商品流通企业无论采用数量进价金额法还是采用售价金额法，在编制资产负债表时，存货成本都是按买价列入存货项目内，存货账面价值不实。

② 当期购入商品当期没有销售完时，该批商品的采购费已经从其他商品的销售收入中得到补偿，已销商品的成本是按照原进价结转的，这会导致当期利润表不准确。

③ 采购费较高时，会引起年度利润大起大落，不能够如实反映各期的经营成果。