要素耗费如何分配:去向确定、金额计算、编制分配表

对任何耗费的分配(包括要素耗费)无非是确定其分配去向,计算分配金额。

1.要素耗费分配去向的确定。

要素耗费的分配去向应该按照其发生的部门(地点)结合用途确定。

(1)基本生产部门发生的耗费。基本生产部门(如分厂、车间)发生的耗费按用途,可分为直接用于产品生产的耗费和间接用于产品生产的耗费(包括基本生产部门组织和管理生产的支出)两部分。直接用于产品生产(无特殊说明,均指基本生产的产品生产,不是指辅助生产的产品生产,下同)的耗费,如构成产品实体的材料、被产品直接消耗的燃料及动力以及从事产品生产工人的职工薪酬,分别记入基本生产成本明细账的“直接材料”“燃料及动力”和“直接人工”等成本项目。间接用于产品生产的耗费(包括基本生产车间组织和管理生产发生的各项耗费),如车间管理人员的职工薪酬、固定资产的折旧费、低值易耗品的摊销费、机物料消耗等耗费,则记入制造费用明细账。月末分配转入基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。

(2)辅助生产部门发生的耗费。对于辅助生产部门发生的各种的耗费,也可按用途分为直接用于辅助产品生产(或劳务)的耗费和间接用于辅助生产的耗费两部分。对辅助生产有以下两种处理方法:

①直接用于辅助产品生产(或劳务)的耗费,应记入辅助生产成本明细账的“直接材料”或“直接人工”成本项目。间接用于辅助生产的耗费则先记入制造费用明细账进行归集。月末分配记入辅助生产成本明细账的“制造费用”成本项目。这种处理方法与基本生产类似。

②如果辅助生产不对外提供商品产品,而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时,为了简化核算工作,可以不设置辅助生产的“制造费用”账户,辅助生产部门发生的耗费直接记入辅助生产成本明细账。本书着重介绍第二种方法,不单独核算辅助生产的制造费用。

(3)销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的费用。在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用,以及筹集资金发生的费用,应分别记入“销售费用”“管理费用”“财务费用”明细账,作为期间费用,月末转入“本年利润”账户,冲减当期损益。

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