(一)合法或不违法原则
进行合理避税,应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为法律依据,要在熟知税法规定的前提下,利用税制构成要素中的税负弹性进行合理避税,选择最优的纳税方案。合理避税的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法,这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。
【案例7】
【基本情况】
华联商厦于2011年3月和9月分别推出冬末和夏末大减价,商厦的所有商品在活动期间七折销售,商厦在这两个月中分别取得了287万元和308万元销售额(含税)的好成绩。该商厦的企业所得税适用税率为25%。试分析折扣销售产生的避税效应对弥补该商厦让利损失的作用:
【案例分析】
商厦让利=(287+308)÷0.7×0.3=255(万元)
不让利应纳增值税税额=(287+308+255)÷(1+17%)×17%=123.50(万元)
折扣销售后应纳增值税额=(287+308)÷(1+17%)×17%=86.45(万元)
折扣销售后共节减增值税=123.50-86.45=37.05(万元)
折扣销售后共节减企业所得税=[(287+308+255)-(287+308)]÷(1+17%)×25%=54.49(万元)
该商厦实际让利=255-37.05-54.49=163.46(万元)
【筹划结果】
由此可见,商厦3月和9月的折扣销售,可以节减增值税37.05万元,节减企业所得税54.49万元,节减的税收可以减少该商厦折扣销售的利润损失。