税收的经济归宿与法定归宿

理论上将税法规定的纳税人将自己应当负担的税款全部或部分转嫁给他人负担的过程称为税负转嫁，将税收负担最终的落脚点称为税收的归宿。

税负转嫁的存在使得税负的法定归宿不同于经济归宿。

税收的法定归宿表明谁对政府税收负有法律上的责任，而税收的经济归宿则说明由征税而引起的个人真实收入的变化。

区分税收的法定归宿与经济归宿的不同，有助于理解纳税人法律责任与税收真实负担之间的差异。比如，增值税的法定归宿是商品的供给者，而税收的经济归宿则可能是商品的购买者。

很自然，商人们不愿意区分税收的法定归宿与经济归宿。

供给商总是为特定的发票被征收增值税而感到遗憾。然而，事情的真相常常是他们根本就没有负担增值税，他们只不过被法律规定负有纳税义务，然后他们会尽可能将税款转嫁到他们正在寻找的买主身上。

虽然税收归宿的概念在税收分析中必不可少，但却很难给出精确的定义。这是因为它需要一个违反真实的假设：如果不征税会发生什么？

没有足够的理由说“没有税收”，因为维持公共支出所需的收入将不得不以某种其他方式来筹集。因此，我们必须详细说明，将被征收的其他税收是什么？

或者说公共支出的哪一项可以减少？

政府应该如何解决其债务需要？并且归宿问题的答案还依赖选择的假设。

因为相同的收入可以通过选择不同的税种来获得。

因此，不同的文献对税收归宿的分析都基于某一特定的假设。