资产负债表的编制方法

资产负债表中 “年初数” 栏内的各项数字, 应根据上年末资产负债表 “期末数”栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致, 应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表 “年初数” 栏内。

资产负债表 “期末数” 栏内的各项数字, 应根据会计账簿记录填列。 大多数报表项目可以直接根据账户余额填列, 少数报表项目则要根据总账或明细账账户余额分析计算填列。 具体的填列规则和方法可归纳为以下几种。

(一) 根据某一总分类账户的期末余额填列

(1) 报表指标名称与总分类账户名称相同。 例如, 报表中资产类的 “应收票据”、“应收股利”、 “应收利息”、 “在建工程”、 “工程物资”、 “固定资产清理”、 “交易性金融资产”、 “可供出售金融资产”、 “开发支出”、 “商誉”、 “递延所得税资产” 等项目,负债类的 “短期借款”、 “交易性金融负债”、 “应付职工薪酬”、 “应交税费”、 “应付利息”、 “应付股利”、 “预计负债”、 “专项应付款”、 “递延所得税负债” 等项目, 所有者权益类的 “实收资本”、 “资本公积”、 “盈余公积” 等项目, 均可根据相应总账账户期末余额直接填列。

(2) 报表指标名称与总分类账户名称不同, 如 “固定资产原价” 项目, 可根据“固定资产” 账户期末余额直接填列。

(二) 根据若干个总分类账户的期末余额汇总填列

根据外部报表使用者的需要, 对于某些属性相同的要素可提供汇总资料, 核算上设置了调整账户的要素也要以净值的形式填报。 因而, 一些报表项目需要根据若干个总分类账户的期末余额汇总填列。 若这些账户的余额方向相同, 填报时只要将这几个账户的期末余额相加即可; 若这些账户的余额方向不同, 则填报时应将这些账户的期末余额相抵后填列。 属于这种类型的报表项目主要有以下几类。

(1) “货币资金” 项目, 应根据 “库存现金”、 “银行存款”、 “其他货币资金” 等账户的期末余额合计填列。

(2) “存货” 项目, 应根据 “材料采购”、 “在途物资”、 “原材料”、 “周转材料”、 “材料成本差异”、 “库存商品”、 “发出商品”、 “商品进销差价”、 “委托加工物资”、 “生产成本” 等账户的期末余额合计数, 减去 “存货跌价准备” 账户期末余额后的差额填列。 “代理业务资产” 减去 “代理业务负债” 后的余额也在 “存货”项目反映。

(3) “未分配利润” 项目, 应根据 “本年利润” 和 “利润分配” 账户的期末余额计算填列。

(4) 各项资产减值准备均应在相关资产项目中抵减。 例如, “应收票据”、 “应收账款”、 “预付账款”、 “应收账款”、 “其他应收款”、 “长期应收款” 和 “坏账准备”;“存货” 和 “存货跌价准备”; “持有至到期投资” 和 “持有至到期投资减值准备”;“长期股权投资” 和 “长期股权投资减值准备”; “固定资产” 和 “固定资产减值准备”; “无形资产” 和 “无形资产减值准备” 等。

(三) 根据有关明细分类账户的期末余额分析填列

(1) 以准确划分 “流动” 和 “非流动” 为目的。 资产负债表中的资产项目分为“流动资产” 和 “非流动资产” 两大类, 负债项目分为 “流动负债” 和 “非流动负债”两大类, 随着时间的推移, 原先属于长期资产的经济资源会转变为流动资产, 而原先的长期负债也因为偿还期小于一年而转化为流动负债。 需要分析填列的报表项目有:

淤 “长期应收款” 账户中将于一年内到期的部分, 在 “一年内到期的非流动资产” 项目填列;

于 “长期应付款” 账户中将于一年内到期的部分, 在 “一年内到期的非流动负债” 项目填列;

盂 “长期待摊费用” 账户中将于一年内到期的部分, 应填列到流动资产项目 “一年内到期的非流动资产”。

(2) 以准确的计量资产和负债为目的。 借贷记账法允许设置双重性质账户, “应收账款”、 “应付账款” 等账户的真正属性要根据各明细账户的余额方向来确定。 往来明细账户中, 凡是期末余额在借方的为资产, 凡是期末余额在贷方的为负债。 为了准确反映企业在会计期末资产和负债的真实情况, 下列报表项目应根据有关明细分类账户的期末余额分析填列。

淤 “应收账款” 项目和 “预收账款” 项目。 “应收账款” 和 “预收账款” 明细分类账户中期末余额在借方应填列 “应收账款” 项目, 期末余额在贷方的在 “预收账款” 项目填列。

于 “应付账款” 项目和 “预付账款” 项目。 “应付账款” 和 “预付账款” 明细分类账户中期末余额在借方应填列 “预付账款” 项目, 期末余额在贷方的在 “应付账款” 项目填列。

盂 “衍生工具”、 “套期工具”、 “被套期项目” 等账户期末余额如在借方, 应在“其他流动资产” 项目填列, 期末余额如在贷方, 则在 “其他流动负债” 项目填列。

(四) 根据表内项目勾稽关系计算填列

在上述三类项目填列完毕后, 其余项目只要根据表中相关项目的勾稽关系计算填列即可。 例如, “流动资产合计”、 “非流动资产合计”、 “流动负债合计”、 “非流动负债合计” 等各合计数根据类内各项目汇总填列。 “资产总计” 和 “负债和所有者权益总计” 分别根据左方和右方各合计数汇总填列。

另外, 资产负债表中资产项目的金额大多是根据资产类账户的借方余额填列的,如果出现贷方余额, 则以 “-” 号表示, 例如, 固定资产清理发生的净损失, 以 “-”号填列; 负债项目的金额大多是根据负债类账户的贷方余额填列的, 如果出现借方余额, 也以 “-” 号表示, 例如 “应付职工薪酬”、 “应交税费” 等期末转为债权的, 以“-” 号填列; 期末累计未分配利润、 资本公积为负数的, 以 “-” 号填列。