高级财务会计的理论基础：会计假设的延伸与拓展

（1）会计主体假设的延伸与拓展。现代经济的发展和会计环境的变化促进了会计主体假设的拓展：产生了多层次、多方位的会计主体。比如，企业合并业务导致了企业集团的出现，并分别形成了母、子公司，会计为之服务的主体就具有双重性，会计核算的空间范围已经处于一种模糊状态。这些理论的拓展在高级财务会计中必须加以研究。作为母公司的会计人员既要为具有法人地位的母公司服务，又要为不具有法人地位的集团公司服务。所以它产生了超越前述空间主体假设的新的会计业务，比如合并报表、分部报告等。

（2）持续经营假设的延伸与拓展。传统财务会计是建立在企业持续经营前提之上进行会计核算的。但在市场经济的激烈竞争中，有些企业将难于持续经营而需要进行重组甚至破产，必然出现企业清算、重组、破产等经济业务，这些经济业务的会计处理就应当建立在非持续经营假设的基础上。而非持续经营假设是持续经营假设的延伸与拓展，所以高级财务会计在研究清算会计、重组会计、破产会计等的理论基础之一应当是非持续经营假设。

（3）货币计量假设的延伸与拓展。在市场经济的发展变化中，货币的币值不变也由于持续的物价变动而动摇，因此出现了物价变动会计；而在记账本位币制度下的一种货币被另一种货币所计量已成为现实，以及外币折算等也超越了货币计量假设。