高级财务会计的理论基础：会计公认原则的延伸与拓展

（1）对传统计量属性的延伸与拓展。在中级财务会计中主要是应用历史成本进行计量，而在现代市场经济中，从资本市场、证券市场到房地产市场、技术市场等，市场都比较成熟，因此公允价值计量就成其为自然或者必然的选择。在高级财务会计中将广泛地应用公允价值理论及其计量；同时物价变动对社会经济生活带来的影响也直接冲击着建立在货币计量假设基础上的历史成本计量属性，世界经济一体化促进了大量的外币业务发生，因此外币折算、物价变动等的会计处理已成现实，这些都将是高级财务会计研究的对象。

（2）实质重于形式原则的广泛应用。实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。一般情况下，企业发生的交易或事项的经济实质和法律形式是一致的，这些在中级财务会计中已经充分体现了。但在现代市场经济中，在许多情况下，企业发生的交易或事项的经济实质和法律形式会出现不一致。

例如，为了准确反映企业集团的会计信息，使得投资者等报表使用者了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况，母公司将其子公司编制的合并报表，该合并报表反映的企业集团的经济实质内容，而没有反映被合并公司的法律形式。母公司和子公司在法律上是两个或多个独立的法人实体，但母公司在编制合并报表时，并非按其法律形式（两个或多个独立法人）而按其母、子公司的经济实质，将母、子公司的个别报表合二为一（当然不是简单的相加，而是按照会计准则的规范进行）。

再如，在融资租赁情况下，租赁资产被承租方确认为资产等都是实质重于形式的应用。这些都是高级财务会计要研究的理论与实务内容。