借款费用开始资本化时点的确定

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

（1）资产支出已经发生，是指企业为购建或者生产符合资本化条件的资产已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。其中：

①支付现金，是指用货币资金支付了符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

例如，大华公司利用专门借款建设一栋厂房，已经用现金和银行存款为修建该厂房购买了所需的材料，支付了有关职工薪酬，向工程承包商支付了工程进度款等。

这些货币资金支出均属于资产支出，可以界定为资产支出已经发生。

②转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

上述大华公司已将自己生产的钢材等产品或材料直接用于该厂房的建造；大华公司还用自己的产品向其他公司换回水泥、木材、玻璃等建材。

这些产品成本均属于资产支出，可以界定为资产支出已经发生。

③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。企业赊购这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的不是带息债务，则不应当将购买价款计入资产成本，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也就没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出；如果企业赊购这些物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。所以，企业为购建或者生产符合条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出。当带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

例如，大华公司2月1日购入修建厂房的工程物资一批，开出一张50万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面利率6%。对于该事项，尽管企业没有直接支付现金，但承担了带息债务，所以这50万元的购工程物资款项应当作为资产支出。自该银行承兑汇票开出之日起即表明资产支出已经发生。

（2）借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款费用。

例如,2016年1月1日，大华公司向银行借入购建厂房的专门借款，当日开始计息，该日即应当确认为借款费用已经发生。

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。

例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动或者生产活动。

企业只有在同时满足以上三个条件的情况下，有关借款费用才可以资本化。