特殊项目产生的暂时性差异：什么意思、举例说明

需要注意的是，除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款递减，也视同可抵扣暂时性差异处理；

另外，某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果可以按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异（此时账面价值为零）。

如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分允许扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

该类费用在发生时按会计准则计入当期损益，不形成资产，但按照税法规定可确定其计税基础，因此两者之间的差异也形成暂时性差异。

【例5-9】甲公司2012年发生了1 000万元的广告费支出，该广告费支出作为销售费用计入当期损益。税法规定该类支出不超过当年销售收入的15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许以后年度扣除。甲公司当年实现的销售收入为5 000万元。

甲公司按税法规定当年可允许税前扣除金额=5000×15%=750（万元）

当期未扣除的广告费支出=1000-750=250（万元），允许以后年度结转，因此,2012年该项目的计税基础为250万元。

该项资产的账面价值0与计税基础250万元之间的250万元差额为暂时性差异。由于该差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，该差异为可抵扣暂时性差异。在符合条件时企业应确认相关的递延所得税资产。