事业单位受托代理资产的会计核算

（一）受托代理资产的概念

受托代理资产是指事业单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。

在受托代理交易过程中，事业单位通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托方的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人，事业单位本身并不拥有受托资产的所有权和使用权，它只是在交易过程中起中介作用。

（二）受托转赠物资

为了反映受托转赠物资增减变动情况，事业单位应设置“受托代理资产”科目。该科目的借方登记受托代理资产的增加；贷方登记受托代理资产的减少；期末为借方余额，反映事业单位受托代理资产中实物资产的价值。其明细账应当按照资产的种类和委托方设置并进行明细核算；属于转赠资产的，还应当按照受赠人设置，并进行明细核算。

需要说明的是，事业单位管理的罚没物资也应当通过“受托代理资产”科目核算；事业单位收到受托代理资产为现金和银行存款的，不通过“受托代理资产”科目核算，应当通过“库存现金”“银行存款”科目核算。

事业单位接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。接受委托转赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记“受托代理资产——受托转赠物资”科目，贷记“受托代理负债”科目；受托协议约定由受托方承担相关税费、运输费等的，还应当按照实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

事业单位将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产——受托转赠物资”科目。

有时，转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为单位的存货、固定资产等。按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产——受托转赠物资”科目；同时，借记“库存物品”“固定资产”等科目，贷记“其他收入”科目。

【例3-62】 2×19年，某事业单位根据发生的受托转赠物资业务，编制相关的会计分录。

（1）8月10日，接受委托转赠的抗旱物资一批并验收入库，该批物资凭据上注明的金额为350 000元。编制财务会计分录：

借：受托代理资产——受托转赠物资350 000

贷：受托代理负债350 000

（2）8月15日，支付由本单位承担的保管费1 800元。编制财务会计分录：

借：其他费用1 800

贷：银行存款1 800

同时，编制预算会计分录：

借：其他支出18 000

贷：资金结存——货币资金18 000

（3）8月31日，委托人取消了对捐赠物资的转赠要求且不再收回捐赠物资，该单位将转赠物资50 000元转为存货，其余部分确认为固定资产。编制财务会计分录：

借：受托代理负债350 000

贷：受托代理资产——受托转赠物资350 000

同时，编制预算会计分录：

借：库存物品50 000

固定资产300 000

贷：其他收入350 000

（三）受托储存管理物资

事业单位接受委托人委托储存保管的物资，其成本按照有关凭据上注明的金额确定。接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本，借记“受托代理资产——受托储存管理物资”科目，贷记“受托代理负债”科目；发生由受托单位承担的与受托储存保管的物资相关的运输费、保管费等费用时，按照实际发生的费用金额，借记“其他费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；根据委托人要求交付或发出受托储存保管的物资时，按照发出物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产——受托储存管理物资”科目。

【例3-63】 2×19年4月，甲事业单位根据发生的受托储存管理物资业务，编制相关的会计分录。

（1）5日，接受乙单位委托储存物资一批并验收入库，与委托储存管理物资有关的凭据上注明的物资成本为1 500 000元。编制财务会计分录：

借：受托代理资产——受托储存管理物资1 500 000

贷：受托代理负债1 500 000

（2）8日，以银行存款支付由本单位承担的运输费2 000元、保管费等费用26 000元，并计入相关费用。编制财务会计分录：

借：其他费用28 000

贷：银行存款28 000

同时，编制预算会计分录：

借：其他支出28 000

贷：资金结存——货币资金28 000

（3）根据乙单位的要求，将受托储存物资交付乙单位。编制财务会计分录：

借：受托代理负债1 500 000

贷：受托代理资产——受托储存管理物资1 500 000

（四）罚没物资

事业单位取得罚没物资时，其成本按照有关凭据上注明的金额确定。罚没物资验收（入库），按照确定的成本，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。罚没物资成本无法可靠确定的，事业单位应当设置备查簿进行登记；按照规定处置或移交罚没物资时，按照罚没物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。处置时取得款项的，按照实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。