外贸企业自营进口货物关税的会计核算:例子例题

项目引例

广州黑石贸易有限公司关税的纳税申报

广州黑石贸易有限公司主要从事金属材料、五金交电和矿产品的进出口业务,拥有进出口经营权,单位代码为 5235648951,纳税人识别号为 440105984567861618。2018年5月发生的各项业务如下。

【业务1】从加拿大购入一批未锻轧锑用于生产,货物于5月5日运达广州港,该货物采用实际成本计价。该货物的成交价格见商业发票(表 3-1)。运抵广州港的运杂费如表3-2所示,保险费率为0.25%。汇率1∶6.21。

【业务2】从德国进口一批蓝宝石衬底用于销售,5月6日运抵广州港。商业发票列明的总价款为EUR 300 000 FOB Hamburg,有关运保费结算清单列明运保费12 000欧元,收到进口佣金9 000欧元,支付进口港务费10 000元和外运劳务费9 000元。汇率1∶8.58。原始凭证略。

【业务3】接受国内一家企业委托代理从美国进口一批人造石墨,5月10日运抵广州港。已收到对方预付进口外汇 110 000 美元。该批货物的到岸价格为 110 000 美元,代理手续费按到岸价格的5%收取。汇率1∶6.21。原始凭证略。

【业务4】向美国出口合金生铁5吨,以到岸价格317 360美元成交,其中境外运费为4 680美元,保险费为2 980 美元。出口佣金为明佣,按 4%计算。收款方式为信用证。汇率 1∶6.21。5月 15 日运抵广州海关监管场所。原始凭证略。

【业务5】5月20接受兴隆公司委托出口一批铌铁到荷兰,合同注明成交价格为68 000欧元(FOB)。代理手续费为3%。汇率为1∶8.58。原始凭证略。

上述业务是在关税的会计核算中常见的,应该怎样进行会计核算?

外贸企业自营进口货物关税的会计核算

外贸企业自营进口货物的,按应纳的进口关税,借记“在途物资”或“库存商品”科目,贷记“应交税费——应交进口关税”科目;缴纳关税时,借记“应交税费——应交进口关税”,贷记“银行存款”科目。不单独核算关税的外贸企业也可以直接借记“材料采购”,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

【引例分析——业务2】

【业务2】的会计处理如下:

(1)接到银行传来境外单据,经审核无误支付境外货款时:

借:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底            2 574 000

贷:银行存款——欧元户(€300 000×8.58)             2 574 000

(2)收到运保费结算清单,支付运保费时:

借:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底            102 960

贷:银行存款——欧元户(€12 000×8.58)              102 960

(3)收到进口佣金时:

借:银行存款——欧元户(€9 000×8.58)               77 220

贷:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底             77 220

(4)货物到港,计提关税和消费税时:

关税完税价格=2 574 000+102 960-77 220=2 599 740(元)

进口关税=2 599 740×1%=25 997.4(元)

进口环节消费税=(2 599 740+25 997.4)÷(1-10%)×10%=291 748.6(元)

借:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底           317 746

贷:应交税费——应交进口关税                  25 997.40

——应交进口消费税                291 748.60

(5)缴纳税费(关税、消费税和增值税)时:

应交进口环节增值税=(2 599 740+25 997.4)÷(1-10%)×16%≈466 797.76(元)

借:应交税费——应交进口关税                  25 997.40

——应交进口消费税                 291 748.60

——应交增值税(进项税额)             466 797.76

贷:银行存款                        784 543.76

(6)支付进口港务费和外运劳务费时:

借:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底             19 000

贷:银行存款——人民币户                    19 000

(7)进口货物清关入库时:

借:库存商品——库存进口商品——蓝宝石衬底            2 936 486

贷:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底            2 936 486

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