项目引例
广州黑石贸易有限公司关税的纳税申报
广州黑石贸易有限公司主要从事金属材料、五金交电和矿产品的进出口业务,拥有进出口经营权,单位代码为 5235648951,纳税人识别号为 440105984567861618。2018年5月发生的各项业务如下。
【业务1】从加拿大购入一批未锻轧锑用于生产,货物于5月5日运达广州港,该货物采用实际成本计价。该货物的成交价格见商业发票(表 3-1)。运抵广州港的运杂费如表3-2所示,保险费率为0.25%。汇率1∶6.21。
【业务2】从德国进口一批蓝宝石衬底用于销售,5月6日运抵广州港。商业发票列明的总价款为EUR 300 000 FOB Hamburg,有关运保费结算清单列明运保费12 000欧元,收到进口佣金9 000欧元,支付进口港务费10 000元和外运劳务费9 000元。汇率1∶8.58。原始凭证略。
【业务3】接受国内一家企业委托代理从美国进口一批人造石墨,5月10日运抵广州港。已收到对方预付进口外汇 110 000 美元。该批货物的到岸价格为 110 000 美元,代理手续费按到岸价格的5%收取。汇率1∶6.21。原始凭证略。
【业务4】向美国出口合金生铁5吨,以到岸价格317 360美元成交,其中境外运费为4 680美元,保险费为2 980 美元。出口佣金为明佣,按 4%计算。收款方式为信用证。汇率 1∶6.21。5月 15 日运抵广州海关监管场所。原始凭证略。
【业务5】5月20接受兴隆公司委托出口一批铌铁到荷兰,合同注明成交价格为68 000欧元(FOB)。代理手续费为3%。汇率为1∶8.58。原始凭证略。
上述业务是在关税的会计核算中常见的,应该怎样进行会计核算?
外贸企业自营进口货物关税的会计核算
外贸企业自营进口货物的,按应纳的进口关税,借记“在途物资”或“库存商品”科目,贷记“应交税费——应交进口关税”科目;缴纳关税时,借记“应交税费——应交进口关税”,贷记“银行存款”科目。不单独核算关税的外贸企业也可以直接借记“材料采购”,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
【引例分析——业务2】
【业务2】的会计处理如下:
(1)接到银行传来境外单据,经审核无误支付境外货款时:
借:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 2 574 000
贷:银行存款——欧元户(€300 000×8.58) 2 574 000
(2)收到运保费结算清单,支付运保费时:
借:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 102 960
贷:银行存款——欧元户(€12 000×8.58) 102 960
(3)收到进口佣金时:
借:银行存款——欧元户(€9 000×8.58) 77 220
贷:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 77 220
(4)货物到港,计提关税和消费税时:
关税完税价格=2 574 000+102 960-77 220=2 599 740(元)
进口关税=2 599 740×1%=25 997.4(元)
进口环节消费税=(2 599 740+25 997.4)÷(1-10%)×10%=291 748.6(元)
借:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 317 746
贷:应交税费——应交进口关税 25 997.40
——应交进口消费税 291 748.60
(5)缴纳税费(关税、消费税和增值税)时:
应交进口环节增值税=(2 599 740+25 997.4)÷(1-10%)×16%≈466 797.76(元)
借:应交税费——应交进口关税 25 997.40
——应交进口消费税 291 748.60
——应交增值税(进项税额) 466 797.76
贷:银行存款 784 543.76
(6)支付进口港务费和外运劳务费时:
借:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 19 000
贷:银行存款——人民币户 19 000
(7)进口货物清关入库时:
借:库存商品——库存进口商品——蓝宝石衬底 2 936 486
贷:在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 2 936 486