广州黑石贸易有限公司关税的纳税申报

广州黑石贸易有限公司主要从事金属材料、五金交电和矿产品的进出口业务，拥有进出口经营权，单位代码为 5235648951，纳税人识别号为 440105984567861618。2018年5月发生的各项业务如下。

【业务1】从加拿大购入一批未锻轧锑用于生产，货物于5月5日运达广州港，该货物采用实际成本计价。该货物的成交价格见商业发票（表 3-1）。运抵广州港的运杂费如表3-2所示，保险费率为0.25%。汇率1∶6.21。

【业务2】从德国进口一批蓝宝石衬底用于销售，5月6日运抵广州港。商业发票列明的总价款为EUR 300 000 FOB Hamburg，有关运保费结算清单列明运保费12 000欧元，收到进口佣金9 000欧元，支付进口港务费10 000元和外运劳务费9 000元。汇率1∶8.58。原始凭证略。

【业务3】接受国内一家企业委托代理从美国进口一批人造石墨，5月10日运抵广州港。已收到对方预付进口外汇 110 000 美元。该批货物的到岸价格为 110 000 美元，代理手续费按到岸价格的5%收取。汇率1∶6.21。原始凭证略。

【业务4】向美国出口合金生铁5吨，以到岸价格317 360美元成交，其中境外运费为4 680美元，保险费为2 980 美元。出口佣金为明佣，按 4%计算。收款方式为信用证。汇率 1∶6.21。5月 15 日运抵广州海关监管场所。原始凭证略。

【业务5】5月20接受兴隆公司委托出口一批铌铁到荷兰，合同注明成交价格为68 000欧元（FOB）。代理手续费为3%。汇率为1∶8.58。原始凭证略。

上述业务是在关税的会计核算中常见的，应该怎样进行会计核算？

代理进口货物关税的会计核算

在代理进口业务中，作为受托方的外贸企业向海关缴纳的关税只是代垫代付款项，将向委托方如数收回。因此外贸企业代理进口业务在缴纳进口关税时，应借记“应交税费——应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户；收到委托方交来的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。

【引例分析——业务3】

【业务3】的会计处理如下：

（1）收到委托单位预付进口外汇时：

借：银行存款——美元户（$110 000×6.21）　　　　　　　　　　　　　　683 100

贷：预收账款——委托单位　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　683 100

（2）收到进口单证向境外支付货款时：

借：预收账款——委托单位　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　683 100

贷：银行存款——美元户（$110 000×6.21）　　　　　　　　　　　　　 683 100

（3）计算缴纳代理进口商品相关税费时：

应交进口关税=683 100×3%=20 493（元）

应交进口增值税=（683 100+20 493）×16%=112 574.88（元）

借：应交税费——应交进口关税　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 493

——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　　112 574.88

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　133 067.88

借：预收账款——委托单位　　　　　　　　　　　　　　　　　　　133 067.88

贷：应交税费——应交进口关税　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 493

——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　 112 574.88

（4）向委托单位结算代理手续费时：

手续费收入=683 100×5%=34 155（元）

销项税额=34 155÷（1+6%）×6%≈1 993.30（元）

借：预收账款——委托单位　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 34 155

贷：其他业务收入——代销代购收入　　　　　　　　　　　　　　　 32 221.70

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　 1 933.30

（5）收到委托单位的结欠款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　167 222.88

贷：预收账款——委托单位　　　　　　　　　　　　　　　　　　 167 222.88