广州黑石贸易有限公司关税的纳税申报

广州黑石贸易有限公司主要从事金属材料、五金交电和矿产品的进出口业务，拥有进出口经营权，单位代码为 5235648951，纳税人识别号为 440105984567861618。2018年5月发生的各项业务如下。

【业务1】从加拿大购入一批未锻轧锑用于生产，货物于5月5日运达广州港，该货物采用实际成本计价。该货物的成交价格见商业发票（表 3-1）。运抵广州港的运杂费如表3-2所示，保险费率为0.25%。汇率1∶6.21。

【业务2】从德国进口一批蓝宝石衬底用于销售，5月6日运抵广州港。商业发票列明的总价款为EUR 300 000 FOB Hamburg，有关运保费结算清单列明运保费12 000欧元，收到进口佣金9 000欧元，支付进口港务费10 000元和外运劳务费9 000元。汇率1∶8.58。原始凭证略。

【业务3】接受国内一家企业委托代理从美国进口一批人造石墨，5月10日运抵广州港。已收到对方预付进口外汇 110 000 美元。该批货物的到岸价格为 110 000 美元，代理手续费按到岸价格的5%收取。汇率1∶6.21。原始凭证略。

【业务4】向美国出口合金生铁5吨，以到岸价格317 360美元成交，其中境外运费为4 680美元，保险费为2 980 美元。出口佣金为明佣，按 4%计算。收款方式为信用证。汇率 1∶6.21。5月 15 日运抵广州海关监管场所。原始凭证略。

【业务5】5月20接受兴隆公司委托出口一批铌铁到荷兰，合同注明成交价格为68 000欧元（FOB）。代理手续费为3%。汇率为1∶8.58。原始凭证略。

上述业务是在关税的会计核算中常见的，应该怎样进行会计核算？

外贸企业作为受托方缴纳的出口关税属于代收代缴款项。出口计提关税时，借记“应付账款”账户，贷记“应交税费——应交出口关税”账户。缴纳出口关税时，应借记“应交税费——应交出口关税”账户，贷记“银行存款”账户；收到委托方交来的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

【引例分析——业务5】

【业务5】的会计分录如下：

（1）办理出口交单时：

借：应收账款——应收外汇账款（€68 000×8.58）　　　　　　　　　　　 583 440

贷：应付账款——兴隆公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　583 440

（2）确认并代缴出口关税时：

应交出口关税=583 440÷（1+15%）×15%≈76 100.87（元）

借：应付账款——兴隆公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76 100.87

贷：应交税费——应交出口关税　　　　　　　　　　　　　　　　　 76 100.87

借：应交税费——应交出口关税　　　　　　　　　　　　　　　　　 76 100.87

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76 100.87

（3）出口收汇时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　583 440

贷：应收账款——应收外汇账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　583 440

（4）确认收入时：

借：应付账款——兴隆公司（583 440×3%）　　　　　　　　　　　　　17 503.20

贷：其他业务收入——代销代购收入　　　　　　　　　　　　　　　 16 512.45

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　　990.75

（5）清算代理款项时：

借：应付账款——兴隆公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　489 835.93

贷：银行存款——人民币户　　　　　　　　　　　　　　　　　　 489 835.93