资产负债表的税务审查分析

资产负债表的审查，首先应从资产负债表所反映的资金总体情况，按资产类和负债类的分类指标以及所有者权益来分析资金的使用和分布是否合理，经营状况和偿还能力如何，观察企业的筹资能力和经营状况的发展趋势。其次，结合平时掌握的情况，着重检查分析与纳税有关的项目，通过对项目的纵向或横向比较分析，从数额升降变动的异常现象中发现问题。一般来说，应注意以下项目的检查。

1.“应收账款”“预付账款”“应付账款”项目的审查

这些项目是根据期末余额填列的，它们都处于待结算的过程中，关系到资金的使用效果和税收、利润的真实性。审查时，如果发现应收、应付等结算款项在结算期发生突升突降的剧烈变化，应注意“应付账款”和“预收账款”中，有无隐匿已经实现的产品销售收入或其他业务收入情况发生。对坏账损失实行备抵的，应将“坏账准备”项目的金额同企业应收账款余额相比，看其是否超过了规定的坏账准备提取比例。

2.各项存货项目的审查

各项存货项目反映企业期末结存、在途和在加工过程中的各种存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制各种存货的实际成本。存货项目的发生额与税收关系极为密切。例如，原材料、低值易耗品、包装物的实际成本，既关系到生产成本的核算，又关系到增值税进项税额的扣除；自制半成品、产成品、分期收款发出商品，既关系到销售收入和销售税金的计算，又关系到销售成本和销售利润的核算；而期末“生产成本”所反映的在产品成本的高低，又关系到完工产品成本和销售成本的高低。正因如此，企业出于自身利益的需要，往往通过对这些项目的多转或少转，来调节生产成本和销售利润。这样，就必然会在期末存货有些项目中出现增减变化的异常情况。审查时，对期末存货结存成本升降变化不正常的项目，应结合有关账户收、发、存核算内容的查核，进一步核实所编报报表的正确性。

3.“应交税费”项目的审查

“应交税费”项目反映企业应缴未缴的各种税金。通过本项目的审查，可以了解企业应缴各税的发生、解缴情况，分析是否有逾期欠缴以及欠缴原因，协同企业合理安排资金，督促企业按期缴纳入库。

4.“长期待摊费用”“递延所得税资产”项目的审查

这些项目反映企业已经支出但应由以后分期摊销的各项费用。审查时，如果发生期初期末数额突增突减现象，应结合有关明细账户审查设立的项目是否符合制度规定，有无不属于项目规定范围的假借名义的立项；审查发生额是否与摊销项目经济内容一致，有无不属于成本费用列支范围的其他项目的挤入；审查摊销额是否均衡，有无任意调节成本费用的现象。

5.固定资产的审查

固定资产的审查内容包括“固定资产”“累计折旧”“固定资产净值”“固定资产清理”等相关项目的审查。

（1）“固定资产”项目。通过固定资产原价增减变化的分析，主要审查增加固定资产形成过程中成本费用的开支和固定资产的使用情况，减少固定资产的退出手续、结算清理和费用列支情况；还应审查企业有无擅自提高固定资产原价的情况。

（2）“累计折旧”项目。它反映企业各种固定资产的累计折旧，是根据“累计折旧”账户的期末余额填列的。通过本项目的分析比较，主要审查折旧的计算依据、方式和规定，审定已提折旧额。

（3）“固定资产清理”项目。本项目反映企业因毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。它是根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列的。审查时，应结合资产处置损益的审查，审定固定资产清理的净收益或净损失。

6.“在建工程”项目的审查

本项目反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程耗用的材料、工资和费用支出、工程用料结存、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等。它的各项支出属于固定资产原值的组成部分，不属于生产成本列支的范围，必须严格分清费用列支渠道。审查时，可根据实际开工的工程项目和工程进度与“在建工程”明细账户的金额、各工程项目成本核算资料的比较分析，来捕捉审查的重点项目，并可从这一侧面入手，进而考核生产成本的正确性。