会计账户侧重点的税务审查分析

账户侧重点的审查，一是指与税收的征纳有着密切联系的重点账户；二是根据账户的性质，按其账户结构与纳税关系密切的方面来确定借、贷、余三方，以其中某一方或几方为审查的侧重点；三是因为纳税义务的发生，既反映在这一账户的这一方，又反映在那一账户的那一方，所以应从与纳税关系密切的重点账户的相关账户中确定审查的重点账户。

1.侧重审查借方发生额的账户

（1）“生产成本”“制造费用”“工程施工”“研发支出”账户。

审查时，主要查核有无将不符合开支范围和标准或违反财经纪律的支出计入成本费用，有无将应属下期产品成本负担的成本费用提前由本期产品负担等情况。

（2）“管理费用”“销售费用”“财务费用”“其他业务成本”“营业外支出”账户。审查时，应划清期间费用和产品费用的界限，有无不属期间费用的支出，有无扩大其他业务成本和营业外支出的情况。

（3）“待处理财产损溢”账户。审查时，注意有无不实的财产损溢，尤其注意有无涉及贪污、盗窃，因保管不善而人为造成的毁损、短缺、私占、私运财产物资，未经认真查处就记入“待处理财产损溢”账户。该账户贷方转出数是否严格按照规定履行了审批手续。

（4）“在建工程”账户。审查时，主要通过工程费用支出的审查，进一步考证生产成本的正确性，有无发生的基本建设支出挤占生产成本的情况。

2.侧重审查贷方发生额的账户

这类账户主要是收入类的“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”等账户。这类账户的贷方发生额，既关系到企业是否正确计征商品劳务税，又关系到所得税的计税依据。审查时，既要查核这些账户的账面记录，看这类账户的贷方发生额与企业申报数是否相符，还要通过“库存商品”“应付账款”“其他应付款”等账户，查核应转未转、漏记的营业收入。

3.侧重审查余额的账户

（1）“原材料”“库存商品”“贵金属”账户。审查时，应将账面结存数量与盘存数量核对，看是否相符。如发现账实不符或账面出现红字余额必须进一步审查，这种情况往往意味着多转材料成本或产品销售成本。

（2）“应付账款”“其他应付款”“预付账款”账户。通常情况下，这些账户一般不直接反映纳税义务的发生和履行情况，这样就往往被企业用来隐瞒已经实现的销售收入，从而逃避税收负担。审查时，应按有关明细账户，查明其经济内容和有无隐瞒收入情况。同时，对应付款项的核销或转销，应查阅有关批准手续和文件。此外，还应根据其余额的大小和增减变化的情况以及账龄时间的长短，逐笔逐项进行审查，查明有无将某些收入、收益长期挂在这类账户上。

4.借方、贷方、余额三方面均需审查的账户

（1）“长期待摊费用”及各项准备金账户。待摊费用的特点是先支后摊，均衡摊销。审查时，主要看其借方发生额是否符合成本开支范围，划清本期和下期的成本界限；贷方发生额摊销是否均衡、合理，有无出现红字的反常现象。各项准备金的特点是余额逐月递增，冲抵时转销。审查时，主要看其贷方发生额是否属于规定的项目并归本期成本负担，预提标准是否符合规定；借方支付的费用项目是否与预提项目一致，有无乱支情况；余额应在贷方。如果余额过大并长期累存，就应注意有无只提不支或随意多提重提等问题。

（2）“应交税费”账户。审查时，应注意贷方发生额是否有漏提、少提、多提的情况；借方发生额与相应的贷方发生额是否相等；存在余额是缴纳期末到还是逾期未交。如果发现余额逐月增加，则应查明是欠缴，还是多提。