上年度错账的调账方法：如何处理、例子例题

（1）属于上年度的错账，但不影响上年度的税收，只与本年度税收计算有关的，则根据上年度错账影响本年度的情况，调整本年度有关账目。

【工作实例9-8】 某企业2018年12月完工入库产品一批，实际成本为890 000元，但尚未实现销售。次年1月在进行纳税审查时发现误按980 000结转，多转成本90 000元。则该企业调整账务如下。

借：库存商品 90 000

贷：生产成本 90 000

【工作实例9-9】 在对某企业2018年度纳税情况进行检查时发现该企业12月将应该由福利费负担的人员工资 10 000 元计入 A 产品成本中，A 产品已于当年完工入库，并于次年度全部售出。

这一错误虚增了 2018年12月的产品生产成本，由于在当年 A 产品尚未售出，不需结转产品销售成本，故未对 2018 年度税收发生影响。但是由于在次年全部售出，此时虚增的生产成本就会转化为虚增的销售成本，从而影响次年的税收。由于税务检查时，上一年度账项已结平，这时可直接调整本年度的“营业成本”账户，做调整分录如下。

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

（2）属于上年度的错账，并且对上年度税收发生直接影响的，可以按如下情况分别处理：如果在上年度决算编报之前发现的，可以直接调整上年度有关账目；如果在上年度决算编报之后发现的，因为上年度有关损益类账户已轧账结平，不能直接进行调整，所以应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

【工作实例9-10】 某商业批发企业2018年12月购进一批商品，增值税专用发票上标明的商品进价7 000元，进项税额1 120元，已入账。当月销售时收取银行存款销售10 000元，增值税销项税额1 600元。误记为销售收入1 000元，增值税销项税额160元。

由于上年度“营业收入”账户已轧平，故只能将未入账的商品销售收入记入“以前年度损益”账户。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 440

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　　 1 440

计算应补缴上年所得税（暂不考虑城市维护建设税和教育费附加，企业所得税税率为 25%时），应做如下处理。

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 250

贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 250

将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润。

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 750

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 750

引例分析

根据上述情况，进行汇算清缴中的涉税账务调整如下。

（1）少计收益、多计费用，调增利润会计处理。

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 49 000

长期借款——应计利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 85 000

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000

（2）多计收益、少计费用，调减利润会计处理。

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 101 000

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39 000

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 31 000

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 000

（3）永久性或暂时性差额的纳税调整。

按照会计方法计算的税前会计利润（或亏损）与按照税收法规规定计算的纳税所得（或亏损）之间存在内容和时间的差异，由此导致的永久性或暂时性差额都应做纳税调整。

国债利息收入 20 000 元、滞纳金 2 000 元、赞助费支出 20 000 元，都属于永久性差异；固定资产加速折旧多提折旧额 60 000 元属于暂时性差异。由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只做纳税调整，而在账务上不做调整。因此，要特别注意纳税调整与账务调整的区别。

纳税调整后的应纳税所得额计算如下。

应纳税所得额=利润总额+账务调增利润额-账务调减利润额+纳税调整额=600 000+190 000-101 000 +（2 000 +20 000-20 000 +60 000）=751 000（元）

应纳所得税额=751 000×25% = 187 750（元）

应补所得税额=187 750-150 000 =37 750（元）