什么是共同成本（服务成本）：共同成本的分配

共同成本（Common Costs），也称服务成本，它是由作为成本中心的服务部门，如动力部门、维修部门等服务部门为生产部门提供服务所发生的成本。由于这些服务使各生产部门共同受益，需由各受益部门共同负担，故称为共同成本。

对于这些共同成本是否需要分配，应该分别对待。企业内部服务部门所发生的变动成本应该选择合适的分配标准分配给各受益的责任中心。一般情况下，对于服务部门所发生的固定成本和上级责任中心发生的管理费用和营业费用，各个共同受益的责任中心无法控制，企业可根据管理要求，将其分配给各受益责任中心，也可不予分配。

在共同成本的分配中，分配基础的选择极为重要。间接成本分配的任何价值都只来自对成本分配赖以进行各种活动变量的计量，而没有任何价值来自成本分配本身。如果在分配的基础上存在特定的偏差（选择的分配基础不合理），则往往会对有关方面的行为产生严重影响。

这种严重影响的结果有时往往会阻碍目标一致性的实现。共同成本的分配，作为内部转移价格的一种具体表现形式，是责任会计中最复杂的问题之一，渗透责任会计中的一些行为问题的考虑，使它难以得出一般的结论。

某一分配基础在某种情况（或某种服务项目）下可以导致所期望的行为，因而是可取的；而在另一种情况（或另一种服务项目）下，则可能引起行为上相反的结果。因此，试图找出一种适合任何情况的最佳分配基础是不现实的。

共同成本分配基础归纳起来主要有三类：

①以能反映成本因果关系的使用量作为分配基础；

②以使用者的受益程度作为分配基础；

③以使用部门对间接成本的承担能力大小作为分配基础。以下结合实例对以使用量为标准的共同成本分配做出分析。

以实际使用服务量为基础对实际发生的共同成本进行分配，是最常用的分配方式。这种分配基础的理论依据在于其同成本与服务量之间有较明确的因果关系。

这一分配基础的优点是：有利于使用服务的部门对提供服务部门的工作效率进行监督。

由于提供服务部门的效率高低会直接影响受益部门的业绩水平，这就为监督服务部门的工作提供了有效的监督工具。尽管如此，这一分配基础同时也存在以下不足：首先，其所分配的是实际成本，而不是预算成本；使服务部门的低效率转嫁给受益部门。

因为对服务提供部门来说，节约和浪费一样，全部成本总是分配无余，而不会对控制成本的业绩进行考核，故这一分配基础对于服务部经理完成其职责缺乏激励作用。

其次，按实际使用量分配固定成本，从而会使这一受益部门负担的服务成本受其他受益部门的使用服务量多少的影响，易使受益部门的经理采取不利于实现企业整体目标的不良行为。