变动成本法的应用实例:例子案例

变动成本法的应用实例:例子案例

某公司从20×2 年起采用变动成本法进行成本核算, 两年多来, 为公司管理层进行正确预测、决策和控制活动提供了大量更为科学的产品成本信息, 起到了很好的效果。

20×1年下半年, 由于公司所处的电子信息行业市场份额萎缩, 市场竞争加剧,产品大幅降价, 公司出现了亏损。从财务部门提供的成本资料来看, 产品的制造成本普遍很高, 有的甚至超过售价。在这种情况下, 一系列关于产品的决策问题深深困扰着公司领导层:是拱手让出那些得之不易但却成本过高的产品还是继续组织生产? 以怎样的方式组织生产? 以怎样的份额和价格占有市场? 公司领导召集各部门召开紧急会议研究对策, 经认真分析, 大家都觉得产品成本信息有问题。

公司在财务成本核算中, 一直采用完全成本法,对内提供成本信息用于决策时也是运用该方法。但由于公司属高科技企业, 主要设备均为进口高精尖设备, 其价值很高, 淘汰年限又非常短, 因而固定制造费用很高, 导致产品成本普遍偏高。在这种情况下, 原来采用的完全成本法已不能从数量上揭示产品与产销量之间的内在联系,不能为企业的经营预测和决策提供真实、准确的成本信息。因此, 公司最后决定采用变动成本法提供的成本资料重新对产品的生产和销售进行预测。

首先对产品生产成本进行测算。

其具体做法是:

①正确划分变动成本和固定成本。如何将构成产品的生产成本划分为变动成本和固定成本,是运用此法的关键。将与生产量有关并且生产车间可控的成本, 如产品的直接材料费、直接人工费、水电费等确定为变动成本, 而把与生产量无关且生产车间不能控制的成本, 如厂房、设备折旧、车间管理人员的工资等确定为固定成本。目的是使车间能有的放矢地控制产品的生产成本。

②确定单位变动成本。根据现有生产情况, 按生产工艺流程及质量标准,逐步测算产品单位变动成本, 并与市场销售价进行对比, 以确定产品的盈利能力。③确定保本生产量和销售量。依据市场价格和测算的单位变动成本, 计算收支平衡时的生产量和销售量。

其次对产品市场进行认真分析, 通过分析清楚看到, 公司现有市场情况已完全能够实现保本销售量。

公司制定了以下措施:

一是确定目标成本, 加强成本监督和控制。把测算的单位变动成本作为目标成本, 按生产过程层层分解到班组、机台、个人,公司与生产车间、生产车间与班组、班组与机台或个人层层签订岗位任务书, 使生产过程的每个环节职责清楚, 任务明确。

二是确定目标销售量, 扩大市场占有率。在变动成本法下,利润的高低是与销售量的增减相一致的。因此,必须在确保完成保本销售量的同时,加大市场开发力度,争取最大经济效益。

通过运用变动成本法对产品成本和市场销售进行预测和分析, 使生产经营者明确了工作目标,使产品生产从下半年开始稳步增长,取得了较好的经济效益。

对公司的实际应用的分析, 充分说明应用变动成本法对加强企业内部经营管理具有积极作用, 有力支持了企业的预测和决策, 提高了企业的经济效益。

但变动成本法也有一些固有的缺点, 它更加适用于在变幻莫测的市场中作短期决策,而完全成本法则更有助于适应企业长期决策的要求, 因为就企业长期决策而言, 生产能力会发生增减变动, 固定成本也会相应变动, 所以长期决策应建立在补偿所有成本的基础上, 即采用完全成本法此时更为恰当。

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