预算考评体系的主要内容

为了规范预算考评工作的进行，发挥预算的激励和约束作用，企业应当建立健全预算考评体系。预算考评体系主要包括如下五个方面的内容：

（一）建立预算考评机构

预算考评机构归企业预算委员会直接领导，组成人员应以预算管理部门和人力资源部门的职能人员为主，抽调财务、审计、技术、质保等职能部门的专业人员参与。同时，要针对不同层次的责任中心，建立相应层次的预算考评机构。预算考评机构对责任中心的考评规则如下：

1．上层考核下层原则。由于预算指标是上层下达给下层的，因此，预算考评只能是上层考评下层，而下层无权考评上层，即上层投资中心考评下层投资中心，投资中心考评利润中心，利润中心考评成本、费用中心。

2．分层考评原则。预算考评必须层层考评，不得越级考评，以实现责权利的有机统一。

（二）制订预算考评制度

预算考评制度包括预算编制考评制度、预算执行考评制度、预算控制考评制度、预算核算考评制度、预算分析考评制度等，通过建立健全预算考评制度，可以真正实现预算考评的制度化、规范化管理。

（三）确定预算考评指标

预算考评的目的是为了确认预算执行部门在预算期内的预算执行情况，促进预算执行部门圆满完成预算目标。同时，各个责任中心是企业整体不可分割的组成部分，各责任中心之间密切联系，休戚与共。预算考评应引导各责任中心既要努力完成自身承担的预算目标，又要为其他责任中心完成预算目标创造条件。因此，在确定预算考评指标时，应实现以下四个有机结合：

1．局部指标与整体指标有机结合。预算考评指标要以各责任中心承担的预算指标为主，同时必须本着相关性原则，增加一些全局性的预算指标和与其关系密切的相关责任中心的预算目标。

2．定量指标与定性指标有机结合。预算考评要以定量指标为主，同时必须辅之以定性指标。

3．绝对指标与相对指标有机结合。绝对指标与相对指标的确定要根据具体收入或成本项目的习性确定，预算考评通常要以绝对指标为主，相对指标为辅。

4．长期指标与短期指标有机结合。预算指标要以预算期的短期指标为主，同时也必须辅之以关系企业战略利益的长期指标。

企业只有建立起科学的预算考评指标体系，并据以进行预算评价和奖惩兑现，才能促使各责任中心积极纠正预算偏差，完成预算目标，确保企业总体预算目标的实现。

（四）制订预算奖惩方案

预算奖惩方案需要在预算执行前确定下来，并作为预算目标责任书的附件或内容之一。设计预算奖惩方案时不仅需要考虑预算执行结果与预算标准之间的差异和方向，还要将预算目标直接作为奖惩方案的考评基数，以鼓励各责任中心尽可能地提高预算的准确性。同时，预算奖惩除了和本责任中心的预算目标挂钩外，还必须与公司整体效益目标挂钩，以确保公司预算总目标的实现。

（五）预算考评的组织实施

预算考评作为全面预算管理的一项职能，在预算管理的整个过程中都发挥着重要作用，是从预算编制、预算执行，到预算期结束的全过程考评。因此，预算考评是分阶段组织实施的。

1．预算编制的考评

预算编制是全面预算管理的首要环节，预算编制得是否准确、及时，对于预算能否顺利执行是至关重要的。因此，这一阶段预算考评的主要内容是建立预算编制考评制度，对各预算编制部门编制预算的准确性和及时性进行考核、评价，促进各部门保质、保量、按时完成预算编制工作。

2．预算执行的考评

预算执行考评是一种动态考评，是对预算执行和预算标准之间的差异所做的即时确认、即时处理。因此，这一阶段预算考评的主要内容是建立预算执行考评制度，对各部门预算执行过程进行考核和评价，及时发现预算执行中存在的预算偏差和问题，为预算管理部门及预算执行部门实施预算控制、纠正预算偏差或调整预算提供依据。

3．预算结果的考评

预算结果考评是属于事后考评，是以预算目标为依据，以各个预算执行部门为对象，以预算结果为核心，对各预算执行部门的预算完成情况进行的综合考核与评价。其主要内容包括建立预算综合考评制度、实施预算综合考评、确定预算差异、分析差异原因、落实差异责任、考核预算结果、评价各责任中心工作绩效、进行奖惩兑现等内容。

预算综合考评作为本期预算的终点和下期预算的起点，不仅涉及对企业内部各部门的绩效评价和利益分配，而且关系到企业整体经营绩效评价以及对企业全面预算管理实施效果的评价，是预算考评的重点内容。